Co to są stałe zobowiązania podatkowe? Zapisy księgowe w przypadku różnic trwałych i przejściowych pomiędzy studnią używaną a studnią Stałe zobowiązanie podatkowe jak odpisać

Dziś dowiemy się, kiedy spółka posiada PNO (stałe zobowiązanie podatkowe), a kiedy będzie musiała uwzględnić w księgowości aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego. W rachunkowości organizacje muszą odzwierciedlać różnice wynikające z rozbieżności między zyskiem księgowym a zyskiem obliczonym zgodnie z wymogami rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Obowiązek utworzenia PNO określa PBU 18/02 „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych”, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n (zmienionym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 lutego 2008 r. nr 23n).

PBU 18/02 nie mogą stosować organizacje będące małymi przedsiębiorstwami (małe przedsiębiorstwa), a także organizacje non-profit.

Organizacje związane z małymi przedsiębiorstwami są określane zgodnie z ustawą federalną z dnia 24 lipca 2007 r. nr 209-FZ „W sprawie rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw w Federacja Rosyjska».

Aktywa i rezerwy z tytułu PTI, czyli podatku stałego i odroczonego, powstają w momencie ujmowania przychodów lub kosztów w różnych kwotach w rachunkowości księgowej i podatkowej. A także ze względu na inną kolejność tworzenia wartości początkowej aktywów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Informacje o różnicach trwałych i przejściowych generowane są w rachunkowości albo na podstawie pierwotnych dokumentów księgowych bezpośrednio z rachunków księgowych, albo w inny sposób samodzielnie określony przez organizację (na przykład w niesystemowych rejestrach księgowych - tabele, obliczenia, itp.). Jednocześnie organizacja musi osobno odzwierciedlać stałe i przejściowe różnice w rachunkowości, a także zapewniać analityczne rozliczanie różnic przejściowych. Muszą one zostać odzwierciedlone w zróżnicowaniu ze względu na rodzaj aktywów i pasywów, w odniesieniu do których powstała różnica przejściowa.

Należy ustalić zasady odzwierciedlania informacji o trwałych i przejściowych różnicach w rachunkowości oraz sposób prowadzenia analitycznego rozliczania różnic przejściowych polityka rachunkowości organizacje.

Rozważmy procedurę tworzenia w rachunkowości wskaźników przewidzianych w PBU 18/02.

Stałe aktywa i zobowiązania podatkowe(PNO i PNA)

Trwałe aktywa i zobowiązania podatkowe powstają w wyniku pojawienia się trwałych różnic pomiędzy danymi rachunkowymi i podatkowymi.

Ciągłe różnice- są to przychody i koszty, które mają wpływ na kształtowanie się zysku (straty) księgowych, ale nie są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno za okres sprawozdawczy, jak i kolejne okresy sprawozdawcze.

Do różnic trwałych zalicza się także przychody i koszty, które uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego danego okresu sprawozdawczego, lecz nie ujmuje dla celów księgowych przychodów i kosztów zarówno okresu sprawozdawczego, jak i kolejnych okresów sprawozdawczych.

Różnice trwałe powstają, jeżeli:

wszelkie wydatki są uwzględniane przy ustalaniu wyniku finansowego w pełnej księgowości, a dla celów rachunkowości podatkowej są one normalizowane (koszty reprezentacyjne, wydatki na reklamę, wydatki na tworzenie rezerw na wątpliwe długi itp.);
wszelkie wydatki są akceptowane w rachunkowości podatkowej, ale w rachunkowości nie wpływają na kształtowanie wyniku finansowego;
organizacja przekazała swój majątek (towary, roboty, usługi) bezpłatnie. Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym nie uwzględnia się wydatków związanych z nieodpłatnym przeniesieniem majątku, w tym wartości końcowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W rachunkowości kwoty te są odzwierciedlane jako wydatki;
pozostaje strata z lat ubiegłych, która po 10 latach nie może zostać przyjęta do celów podatkowych (art. 283 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);
wystąpiły inne różnice pomiędzy danymi rachunkowymi i podatkowymi.

Stałe zobowiązanie podatkowe (PNO)- jest to kwota podatku, która powoduje zwiększenie płatności podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym.

Stały składnik aktywów podatkowych (PTA) wręcz przeciwnie, odzwierciedla zmniejszenie podatku dochodowego.

Stałe zobowiązania i aktywa podatkowe powstają w okresie sprawozdawczym, w którym powstała trwała różnica.

Kwota stałego zobowiązania podatkowego (aktywa) jest równa iloczynowi trwałej różnicy i stawki podatku dochodowego obowiązującej na dzień bilansowy.

Organizacje odzwierciedlają stałe zobowiązania i aktywa podatkowe w swojej rachunkowości na koncie 99 subkonta „Stałe zobowiązania/aktywa podatkowe” w korespondencji z kontem 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego”:

Subkonto Debet 99 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego” - narosło stałe zobowiązanie podatkowe (PNO);

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 99 - naliczono stałe aktywo podatkowe.

Różnice przejściowe, aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego i IT

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego powstają w przypadku powstania różnic przejściowych pomiędzy rachunkowością księgową i podatkową.

Różnice przejściowe to przychody i koszty tworzące zysk (stratę) księgową w jednym okresie sprawozdawczym oraz podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym w innym lub innych okresach sprawozdawczych.

Różnice przejściowe dzielą się na:

dla ujemnych różnic przejściowych;
podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe.

Ujemne różnice przejściowe powstają, jeżeli jakiekolwiek wydatki księgowe w okresie sprawozdawczym pomniejszają zysk księgowy, a w rachunkach podatkowych zostaną uwzględnione dopiero w następnym okresie sprawozdawczym (podatkowym) lub nawet później. Na przykład, jeśli:

w okresie sprawozdawczym naliczono amortyzację dla celów księgowych w większej kwocie niż w rachunkowości podatkowej;
organizacja ma zastosowanie różne sposoby uznanie komercyjne i wydatki na zarządzanie w koszcie sprzedanych produktów (towarów, robót, usług) dla celów rachunkowych i podatkowych;
Organizacja stosuje metodę kasową do obliczenia podatku dochodowego i na koniec okresu sprawozdawczego posiada zobowiązania z tytułu zakupionych towarów (praca, usługi). Kwota tego długu jest ujmowana w rachunkowości jako część wydatków organizacji, gdy nabyta nieruchomość (praca, usługi) zostanie przyjęta do księgowości, a w rachunkowości podatkowej - dopiero po dokonaniu płatności.

Wystąpienie ujemnej różnicy przejściowej powoduje jej pojawienie się składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego(ONA). Kwota aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zwiększa podatek dochodowy w okresie sprawozdawczym (w momencie jego wystąpienia) oraz zmniejsza podatek dochodowy w następnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych (podatkowych).

Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego powstają w okresie sprawozdawczym, w którym powstają ujemne różnice przejściowe. Kwota aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest równa iloczynowi ujemnej różnicy przejściowej i stawki podatku dochodowego obowiązującej na dzień bilansowy.

Organizacje odzwierciedlają aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w swojej rachunkowości na koncie 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” w korespondencji z kontem 68 podkontem „Obliczenia podatku dochodowego”:

Podkonto debetowe 09 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego” - naliczone aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Organizacje mają prawo do niezależnego decydowania o tym, jak szczegółowo muszą prowadzić rachunkowość analityczną przy uwzględnieniu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Wybrana metoda powinna być określona w polityce rachunkowości. Analityczne księgowanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego powinno być skonstruowane w taki sposób, aby możliwe było ustalenie, co spowodowało powstanie ujemnej różnicy przejściowej.

Przykład 1

Organizacja przyjęła w dniu 20 listopada 2013 r księgowość przedmiot środków trwałych o początkowym koszcie 750 000 rubli. z okresem użytkowania wynoszącym 5 lat. Stawka podatku dochodowego wynosi 20%.

Dla celów księgowych organizacja oblicza amortyzację metodą salda redukcyjnego, a dla celów ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym - metodą liniową.

Kwota amortyzacji naliczonej w czwartym kwartale 2013 r. Według danych księgowych wyniosła 38 900 rubli, według rachunkowości podatkowej - 37 500 rubli.

Zatem podlegająca odliczeniu różnica przejściowa wyniosła 1400 rubli. (38 900 RUB – 37 500 RUB).

Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego oblicza się w następujący sposób:

1400 rubli. x 20% = 280 rubli.

Tworzenie ONA w rachunkowości znajduje odzwierciedlenie w wpisie:

- 280 rubli. - naliczone aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Zgodnie z normami PBU 18/02 organizacja może zasadniczo zrezygnować ze szczegółowej rachunkowości analitycznej aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeżeli śledzenie zmian tych kwot w oparciu o istniejącą analitykę ujemnych różnic przejściowych nie jest dla niej szczególnie trudne.

W miarę zmniejszania się lub całkowitego rozliczenia ujemnych różnic przejściowych aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego będą się zmniejszać lub zostaną całkowicie rozliczone.

Kwota spłaty ujmowana jest w księgach rachunkowych w następujący sposób:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 09 - spłaconyskładnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Jeżeli w bieżącym okresie sprawozdawczym nie wystąpił dochód do opodatkowania, lecz prawdopodobne jest jego powstanie w kolejnych okresach sprawozdawczych, wówczas kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego pozostają niezmienione aż do okresu sprawozdawczego, w którym w organizacji powstanie dochód do opodatkowania.

W przypadku zbycia przedmiotu księgowego, w związku z którym naliczono składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, saldo pozostałego składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego odpisuje się na konto 99 „Zyski i straty”:

Debet 99 Kredyt 09 - spisanie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Różnice przejściowe podlegające opodatkowaniu powstają, jeżeli w wyniku dokonania transakcji gospodarczej podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym ulegnie zmniejszeniu, a zysk księgowy zostanie o tę kwotę pomniejszony w następnym okresie sprawozdawczym lub w okresach kolejnych. Na przykład, jeśli:

w okresie sprawozdawczym w rachunkowości amortyzacja została naliczona w mniejszej kwocie niż w rachunkowości podatkowej;
Organizacja stosuje metodę kasową do celów obliczenia podatku dochodowego, a w jej rachunkowości uwzględnia się należności, których kwota jest uwzględniana w dochodzie przy ustalaniu zysku księgowego IT, a w rachunkowości podatkowej zostanie ujęta jako dochód po otrzymaniu płatności od kupujący (klient).

Wystąpienie podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych prowadzi do ich powstania rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL). Prowadzą one do zmniejszenia kwoty podatku dochodowego w bieżącym okresie sprawozdawczym (w momencie jego powstania) oraz do zwiększenia podatku dochodowego w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych (podatkowych).

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowana jest w okresie sprawozdawczym, w którym powstają podatkowe różnice przejściowe. IT oblicza się jako iloczyn podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej i stawki podatku dochodowego obowiązującej na dzień bilansowy. W rachunkowości IT odzwierciedla się poprzez zaksięgowanie:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 77 - naliczona rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Przykład 2

25 września 2013 r. Organizacja przyjęła do rozliczenia składnik środków trwałych o początkowym koszcie 480 000 rubli. z okresem użytkowania wynoszącym 5 lat. Stawka podatku dochodowego wynosi 20%.

Dla celów księgowych organizacja oblicza amortyzację metodą liniową, a dla celów ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym metodą nieliniową.

Kwota amortyzacji naliczonej w IV kwartale 2013 roku wyniosła:

według danych księgowych - 24 000 rubli,
według ewidencji podatkowej - 48 000 rubli.

Podatkowa różnica przejściowa wyniosła 24 tys. RUB. (48 000 rubli – 24 000 rubli).

Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego oblicza się w następujący sposób:

24 000 rubli. x 20% = 4800 rub.

W rachunkowości utworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego odzwierciedla się poprzez zaksięgowanie:

Debet 68 Kredyt 77
- 4800 rubli. - naliczono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Organizacja nie może naliczać rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego od każdej powstałej różnicy przejściowej i nie uwzględniać jej szczegółowo w księgach, lecz raczej ustalać jej wartość w oparciu o ostateczne dane o wysokości podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych powstałych w okresie sprawozdawczym.

W miarę zmniejszania się lub całkowitego rozliczenia podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ulegnie zmniejszeniu lub zostanie całkowicie rozliczona.

Kwoty, o które w okresie sprawozdawczym zmniejszono lub całkowicie spłaciono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego, uwzględnia się w księgach księgowych poprzez zaksięgowanie:

Debet 77 Kredyt 68 - spłata rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

W przypadku zbycia przedmiotu księgowego, w związku z którym naliczono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego, kwotę nie w pełni spłaconej rezerwy podatkowej odpisuje się na konto 99 „Zyski i straty”:

Debet 77 Kredyt 99 - spisanie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Jeżeli przepisy przewidują różne stawki podatku dochodowego dla pewne gatunki dochodu, to przy ustalaniu aktywa lub rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego stawka podatku dochodowego musi odpowiadać rodzajowi dochodu, który powoduje zmniejszenie lub całkowitą spłatę ujemnej lub podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.

Wydatek warunkowy (dochód warunkowy) i bieżący podatek dochodowy

PBU 18/02 „Rachunkowość kalkulacji podatku dochodowego” wprowadziło pojęcie „kosztu warunkowego (przychodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego”. Jest to kwota obliczona jako iloczyn wyniku finansowego według danych księgowych i stawki podatku dochodowego.

Warunkowy wydatek (dochód warunkowy) z tytułu podatku dochodowego jest uwzględniany w rachunkowości na koncie 99 podkonta „Zyski i straty” „Warunkowy koszt/dochód z tytułu podatku dochodowego”. Warunkowe obciążenie podatkiem dochodowym nalicza się poprzez zaksięgowanie:

Debet 99 Kredyt 68 - odzwierciedla kwotę warunkowego obciążenia podatkiem dochodowym.

Kwotę warunkowego podatku dochodowego odzwierciedla się w następujący sposób:

Debet 68 Kredyt 99 - naliczony dochód warunkowy z tytułu podatku dochodowego.

Bieżący podatek dochodowy PBU 18/02 dotyczy kwoty warunkowego obciążenia (dochodu) z tytułu podatku dochodowego skorygowanej o kwotę stałego zobowiązania podatkowego (aktywa), zwiększenia lub zmniejszenia aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego okresu sprawozdawczego. Oblicza się go według wzoru:

Npr = +(–)UN + PNO– PNA +(–) ONA + +(–) IT,

gdzie Npr jest bieżącym podatkiem dochodowym;

ONZ - wydatek warunkowy (dochód warunkowy);

PNO – stałe zobowiązanie podatkowe;

PNA – trwałe aktywo podatkowe;

OTA – aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego;

IT jest rezerwą z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Bieżący podatek dochodowy obliczony w rachunkowości musi być równy podatkowi dochodowemu obliczonemu według danych rachunkowości podatkowej.

Zgodnie z paragrafem 22 PBU 18/02 organizacja może ustalić wysokość bieżącego podatku dochodowego na jeden z dwóch sposobów:

obliczyć kwotę bieżącego podatku dochodowego w oparciu o dane wygenerowane w rachunkowości zgodnie z paragrafami 20 i 21 PBU 18/02 (tj. w oparciu o kwotę warunkowego wydatku lub warunkowego dochodu z podatku dochodowego, skorygowaną o kwotę stałych i odroczonych aktywa i obowiązki podatkowe);
obliczyć wysokość bieżącego podatku dochodowego na podstawie zeznania podatkowego.

Organizacja musi ustalić metodę ustalania kwoty bieżącego podatku dochodowego w swoich zasadach rachunkowości. Co więcej, niezależnie od tego, którą metodę wybierze, wysokość bieżącego podatku dochodowego musi być równa kwocie podatku dochodowego wykazanej w zeznaniu podatkowym. Ponadto wszystkie organizacje muszą, tak jak poprzednio, dokonać zapisów księgowych w celu utworzenia kwoty wydatku warunkowego (dochodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego, a także kwot aktywów i zobowiązań z tytułu stałego podatku oraz aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Kwota bieżącego podatku dochodowego z zeznania podatkowego może służyć jedynie do ustalenia wysokości niektórych kwot podatku przewidzianych w PBU 18/02. Tym samym, jeśli znane są takie wskaźniki jak wydatek warunkowy (dochód warunkowy) z tytułu podatku dochodowego, stałe zobowiązania podatkowe (aktywa) oraz bieżący podatek dochodowy za okres sprawozdawczy, można łatwo obliczyć kwotę podatku odroczonego.

Przykład 3

LLC „Saratov Expanses” w pierwszej kolejności określa wysokość bieżącego podatku dochodowego. W organizacji wynik finansowy (zysk) ujawniony na koniec okresu sprawozdawczego według danych księgowych wyniósł 250 000 rubli.

W okresie sprawozdawczym Saratov Spaces LLC zidentyfikowała następujące różnice:

W rezultacie powstały następujące aktywa i zobowiązania podatkowe:

Dla uproszczenia przykładu załóżmy, że na początku okresu sprawozdawczego nie było sald na rachunkach 09 i 77.

Warunkowe obciążenie podatkiem dochodowym obliczamy:

250 000 rubli. x 20% = 50 000 rubli.

Zróbmy okablowanie:

Subkonto debetowe 99 „Warunkowy koszt/przychód podatku dochodowego” Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”

Sprawdzamy zgodność danych księgowych z danymi księgowymi. Aby to zrobić, wygodnie jest użyć wzoru:

NB = FR + (–) PR + VVR – NVR,

gdzie NB jest podstawą opodatkowania podatku dochodowego;

FR - wynik finansowy według danych księgowych (w przypadku otrzymania straty jej wysokość należy przyjąć ze znakiem minus);

PR – ciągłe różnice;

VVR – ujemne różnice przejściowe;

TVR - podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe.

W takim przypadku należy zwrócić uwagę na następujące kwestie. Jeżeli trwała różnica powstaje wskutek tego, że przy przeprowadzaniu jakiejkolwiek transakcji gospodarczej w rachunkowości koszty są ujmowane w większej wysokości niż w rachunkowości podatkowej, wówczas kwotę trwałej różnicy dolicza się do kwoty wyniku finansowego. Jeżeli natomiast różnica wynika z faktu, że w rachunkowości podatkowej ujęto wydatki w kwocie większej niż w rachunkowości, odejmowana jest kwota trwałej różnicy.

W naszym przykładzie spółka LLC „Saratov Expanses” ma podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym w wysokości:

250 000 rubli. + 500 rubli. + 800 rubli. – 7500 rubli. = 243 800 rubli.

Obecny podatek dochodowy wynosi:

243 800 rubli x 20% = 48 760 rub.

Kwotę podatku oblicza się w zeznaniu podatkowym.

Odzwierciedlając aktywa podatkowe i zobowiązania podatkowe w rachunkowości, dokonano następujących zapisów:

- 100 rubli. - powstał trwały obowiązek podatkowy;

Podkonto debetowe 09 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
- 160 rubli. - naliczone aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 77
- 1500 rubli. - naliczona rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego;

Podkonto debetowe 99 Kredytowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
- 50 000 rubli. - naliczono warunkowe obciążenie z tytułu podatku dochodowego.

Zatem na koniec okresu sprawozdawczego spółka LLC „Saratov Spaces” posiadała saldo kredytowe subkonta „Obliczenia podatku dochodowego” konta 68:

50 000 rubli. + 100 rubli. + 160 rubli. – 1500 rubli. = 48760 rub.

Jak widać z przykładu, kwota bieżącego podatku dochodowego naliczona według danych księgowych jest równa kwocie podatku wykazanej w deklaracji.

Przegląd najnowszych zmian w podatkach, składkach i płacach

Musisz zrestrukturyzować swoją pracę ze względu na liczne zmiany w kod podatkowy. Dotknęły one wszystkie najważniejsze podatki, w tym podatek dochodowy, VAT i podatek dochodowy od osób fizycznych.

Przywracając zapisy księgowe organizacji, wśród niektórych księgowych napotkaliśmy nieporozumienia dotyczące przepisów księgowych z 18.02. w związku z czym postanowiliśmy napisać serię artykułów wyjaśniających

Praktyczny przykład kalkulacji ustalenia bieżącego podatku dochodowego znajduje się w

Kto stosuje PBU 18/02?

Czytając sekcję „ Postanowienia ogólne„, z pewnością odpowiemy na to pytanie. Z tego PBU korzystają organizacje obliczające i płacące podatek dochodowy. Innymi słowy, jeżeli nie naliczasz i nie płacisz podatku dochodowego zgodnie z prawem, to nie musisz stosować PBU 18/02. PBU 18/02 nie ma zastosowania:

instytucje kredytowe;
instytucje państwowe (miejskie);
stosowanie uproszczonych metod rachunkowości, w tym uproszczonej sprawozdawczości księgowej (finansowej);

Dlaczego w ogóle trzeba stosować PBU 18/02?

Odpowiedź znajduje się w tej samej sekcji. Zastosowanie PBU 18/02 pozwala na uwzględnienie w sprawozdaniach rachunkowych i finansowych różnicy pomiędzy podatkiem od zysku (straty) księgowej a podatkiem dochodowym wygenerowanym i odzwierciedlonym w zeznaniu podatkowym. Innymi słowy, ten PBU odzwierciedla w rachunkowości pewną wartość, która będzie miała wpływ na podatek dochodowy w przyszłości. W związku z odmiennymi zasadami ujmowania przychodów i wydatków określonymi w przepisach o rachunkowości oraz w przepisach dotyczących podatków i opłat obowiązujących w Federacji Rosyjskiej, jest różnica pomiędzy zyskiem (stratą) księgowym a zyskiem (stratą) odzwierciedlonym w zeznaniu podatkowym oraz się tworzy z różnic przejściowych i trwałych zgodnie z klauzulą 3 PBU 18/02.

ONA(aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego) -

Koszty ujmujemy najpierw w rachunkowości, a w kolejnych okresach w rachunkowości podatkowej. Dochód w podatku, a później w rachunkowości. Rozwinęła się praktyka stosowania skrótów TNP (bieżący podatek dochodowy) i URNP (warunkowy koszt podatku dochodowego).

Odzwierciedlenie w raportach:

Bilans: Aktywa:

TO(rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego) -

przeciwieństwo ONA. W pierwszej kolejności koszty ujmujemy w rachunkowości podatkowej, a w kolejnych okresach w rachunkowości. Dochód w rachunkowości, a później w podatku. Odzwierciedlenie w raportach: Bilans: Bierny:

Ciągłe różnice

–przychody i koszty ujmowane wyłącznie w rachunkowości lub wyłącznie w rachunkowości podatkowej. Oni są: PNA – trwałe aktywa podatkowe; PNO – stałe zobowiązania podatkowe; Odzwierciedlenie w raportach:

Różnice tymczasowe.

Dochodzimy więc do najbardziej „poważnego” momentu, który zawsze rodzi wiele pytań ze strony księgowych. Są to różnice przejściowe. W tym artykule przyjrzymy się, co to jest i jak z tym „walczyć”. Różnice przejściowe to te różnice, które będą miały wpływ na podatek, zwiększając go lub zmniejszając w przyszłości. Zatem te różnice, które spowodują wzrost podatku dochodowego, będą nazywane różnicami przejściowymi podlegającymi opodatkowaniu, a te, które zmniejszą podatek dochodowy, będą nazywane różnicami przejściowymi podlegającymi odliczeniu. Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA) stanowią podlegające odliczeniu różnice przejściowe pomnożone przez stawkę podatku dochodowego obowiązującą w momencie ujęcia DTA. W przypadku zmniejszenia lub wyeliminowania ujemnych różnic przejściowych, ujemne różnice przejściowe zostaną zmniejszone lub całkowicie wyeliminowane. Zapisy księgowe: Naliczenie ONA Dt09 Kt68; Spłata ONA Dt68 Kt09. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL) to podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe pomnożone przez stawkę podatku dochodowego obowiązującą w momencie rozpoznania DTL.W miarę zmniejszania się podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych lub ich całkowitego rozliczenia, rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ulegnie zmniejszeniu lub zostanie całkowicie uregulowana. Zapisy księgowe: Naliczenie IT Dt68 Kt77; Spłata IT Dt77 Kt68. W sprawozdaniach finansowych możliwe jest odzwierciedlenie informatyki i informatyki w sposób zrównoważony (złamany). Kwotę podatku dochodowego (IP) nazywa się dochodem (wydatkiem) warunkowym (UD(R)), jeżeli NP ustala się na podstawie zysku (straty) księgowej. NP utworzone z zysku podatkowego wynosi UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE i IT ujmuje się w bilansie odpowiednio jako aktywa trwałe i zobowiązania długoterminowe. Nadpłatę podatku dochodowego ujmuje się jako aktywo, zadłużenie - jako zobowiązanie. W raporcie nt wyniki finansowe Uwzględniane są PNO, ONA, ONO i bieżący podatek dochodowy.

Rachunek dochodów:

Dodatkowo w notach do bilansu i sprawozdaniu z wyników finansowych wykazywane są odrębnie:

wydatek warunkowy (przychód warunkowy) z tytułu podatku dochodowego;
różnice trwałe i przejściowe, które powstały w okresie sprawozdawczym i spowodowały korektę wydatku warunkowego (dochodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego w celu ustalenia bieżącego podatku dochodowego;
różnice trwałe i przejściowe, które powstały w poprzednich okresach sprawozdawczych, ale spowodowały korektę wydatku warunkowego (przychodu warunkowego) o podatek dochodowy okresu sprawozdawczego;
kwotę stałej rezerwy podatkowej (aktywa), aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego;
przyczyny zmian stosowanych stawek podatkowych w stosunku do poprzedniego okresu sprawozdawczego;
Kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego odpisanej w związku ze zbyciem składnika aktywów (sprzedaż, nieodpłatne przeniesienie lub likwidacja) lub rodzajem zobowiązania.

Powszechnym zjawiskiem jest sytuacja, gdy księgowi w różny sposób odzwierciedlają identyczne transakcje na swoich rachunkach ze względu na istniejące zasady i obiektywne przyczyny. Prowadzi to do nierównowagi w bazie, która w dalszej kolejności podlega obowiązkowym wpłatom do budżetu. Wszystko to powoduje naliczenie i pojawienie się w rachunkowości trwałych zobowiązań podatkowych. W tym miejscu ważne jest, aby zrozumieć, co oznacza ta treść raportowania, skąd wynikają różnice i jakiego rodzaju księgowanie zastosuje księgowy w celu naliczenia stałego zobowiązania podatkowego.

Pojęcia ogólne

PNO jest zmienną obliczaną poprzez pomnożenie stałej różnicy przez stawkę podatku dochodowego. Przesłanką rozbieżności są najczęściej wydatki nieistotne z punktu widzenia rachunkowości podatkowej (kary od płatności fiskalnych).

Istnieje również koncepcja stałych zobowiązań lub aktywów podatkowych. Termin ten oznacza obliczenie podstawy opodatkowania, która zawiera nierozliczony dochód, co pociąga za sobą zwiększenie lub zmniejszenie płatności podatku od zysków w danym okresie.

Obu pojęć nie da się utożsamić, choć ich istota jest wspólna. Kluczową różnicą jest obliczenie zysku w określonej rachunkowości. Jeżeli rachunek księgowy przewyższa rachunek podatkowy, wówczas jest to składnik aktywów, gdy przeciwnie, jest to zobowiązanie.

Obliczenie PTI odbywa się za pomocą prostego wzoru: PR * NP (% stawki podatku aktualnej w momencie obliczenia).

Trwałą różnicą (CD), która prowadzi do dwóch wyżej wymienionych zjawisk w raportowaniu, jest rozbieżność pomiędzy przychodami i wydatkami w różnych rodzajach rachunkowości, której nawet po pewnym czasie nie da się wyeliminować.

Jednocześnie zgłaszane są sprzeczności o charakterze okresowym. Nazywa się je różnicami przejściowymi i reprezentują różnice w wykazywaniu wydatków lub dochodów w jednym okresie w rachunkowości fiskalnej, a w innym w rachunkowości finansowej. Po pewnym czasie niespójności zostaną sprowadzone do jednej wartości i samodzielnie wyeliminowane.

Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego według MSSF stanowią kwoty podatku, które w przyszłości wymagają zapłaty z tytułu różnic przejściowych w związku z podlegającymi opodatkowaniu obowiązkowymi wpłatami do budżetu.

Stałe zobowiązania podatkowe powstają w wyniku rozbieżności w danych sprawozdawczych

Co to jest PNO

Przychody i wydatki finansowe wynikające z działalności gospodarczej osoby prawnej doskonale odzwierciedlają się w księgach rachunkowych i podatkowych. Poszczególne wskaźniki mogą być skoncentrowane w rachunkowości w liczbach innych niż rachunkowość podatkowa. Często występują rozbieżności w wartości początkowej majątku wg różne rodzaje księgowość

Stosunek podatku, którego obliczenie przeprowadza się w ramach rachunkowości podatkowej i w ramach rachunkowości, można wyrazić poprzez:

PNA (przychód przyjmuje się wyłącznie z pozycji finansowej, a wydatki - z fiskalnej) - w rzeczywistości zysk przekracza kwotę podlegającą opodatkowaniu.
PNO (dochód uznawany jest za taki jedynie z punktu widzenia opodatkowania ceł, ale jednocześnie nie jest za taki uznawany od strony księgowej) - oznacza, że zysk opodatkowany jest w zawyżonej wysokości w stosunku do tego, co następuje książki. księgowość.

Ramy prawne

Wyświetlanie sprzeczności reguluje rozporządzenie 18/02 „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego” (PBU), które zostało wprowadzone w życie w 2002 r. zarządzeniem nr 114 rosyjskiego Ministerstwa Finansów.

Ta regulacja prawna jest jednakowa dla wszystkich podmiotów gospodarczych, które w wyniku swojej działalności osiągają zysk i są płatnikami składek do budżetu z jego kwot.

Zasady określone w regulaminie nie dotyczą wyłącznie:

Organizacje non-profit i kredytowe.
Instytucje budżetowe.

Małe ułatwienia w tej części przewidziano również dla przedsiębiorstw uznawanych za małe - firm, firm itp., które mają cechy określone odpowiednio w ustawie federalnej nr 209 i 156 z 2007 i 2015 r. Niezależnie odzwierciedlają w swoich zasadach rachunkowości decyzję o zastosowaniu lub niestosowaniu niniejszego rozporządzenia.

Nie mniej ważny jest Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 12, który stanowi podstawę lokalnych przepisów.

Podobnie jak inne formy zobowiązań, PNO jest regulowane przez prawo

Kiedy występuje PNO?

Z uwagi na fakt, że zobowiązania podatkowe zaliczone do trwałych wynikają z ujęcia w rachunkowości wydatków jako takich wyłącznie z finansowego punktu widzenia lub wykorzystania przy kalkulacji podatku w rachunkowości fiskalnej, transakcje prowadzące do ich powstania są dość zróżnicowane. To są:

Nieodpłatne zbycie majątku będącego własnością osoby prawnej jako właściciela. Taka transakcja nie podlega uwzględnieniu w raporcie jako wydatek tylko dla organów podatkowych, w księgowości zostanie jako taka ujęta. Analogicznie sytuacja wygląda z towarami i innymi aktywa materialne, które zostały zaksięgowane w bilansie urzędu bez zapłaty, czyli bezpłatnie. Są one brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego.
Za ostatni rok sprawozdanie fiskalne wykazuje stratę, a właściwie oznacza to, że przedsiębiorstwo pracowało „na minusie”, a wysokość przychodów jest mniejsza od wydatków. Dopuszczalne jest zmniejszenie podstawy opodatkowania w odniesieniu do całej kwoty straty w ciągu 10 lat od dnia jej wystąpienia, bez dalszego rozliczania. Jeśli chodzi o kwestię finansową, trwa ona także poza tym okresem.
Wydatki przeznaczone na imprezy firmowe. Aby wydane środki mogły zostać zaliczone do podatku dochodowego, wszystko musi być udokumentowane wraz z uzasadnieniem i bezpośrednio z tym powiązane działalność gospodarcza. Podmioty korporacyjne nie spełniają takich wymagań i nie są faktycznie akceptowane do rachunkowości fiskalnej. Obejmuje to także płatności z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego pracowników, diety, wydatki na reklamę i rozrywkę.
Aktualizacja wyceny środka trwałego wynikająca ze zmiany jego wartości rynkowej. W wyniku takich działań następuje rewizja ceny początkowej lub aktualnej (druga dotyczy przypadków, w których koszt został już wcześniej skorygowany). Konsekwencją jest przeliczenie amortyzacji od pierwszego dnia funkcjonowania obiektu. Wszystko to jest istotne dla rachunkowości, ale nie dla rachunkowości podatkowej.
Odszkodowania na rzecz pracowników niewynikające z zawartej z nimi umowy umowa o pracę lub kontrakt (pomoc materialna itp.). Księgowość rejestruje i odzwierciedla takie kwoty w raportach, ale podatek dochodowy od ich obecności nie ulega zmianie.
Sankcje (grzywny, kary itp.), które zostały przeniesione do budżetu.

PNO ma swoje własne cechy odbicia w rachunkowości

Rachunkowość i rachunkowość

Stałe zobowiązanie podatkowe odzwierciedlają wpisy obciążeniowe w wierszu o tej samej nazwie na rachunku 99 oraz uznanie na rachunku 68 w pozycji „Obliczenia podatku dochodowego”.

Aktywa rejestrowane są poprzez odwrotne księgowanie, w którym konieczne jest wykorzystanie obciążeń i uznań dla 68 i 99 rachunków.

Wskaźniki te nie są odzwierciedlone w bilansie, ale podlegają analizie w ramach „rachunku zysków i strat” (linia 2421). Obliczona wartość jest podawana w celach informacyjnych i nie jest uwzględniana przy obliczaniu ostatecznej kwoty wpłaty do budżetu. Jednocześnie naliczone zobowiązanie podatkowe zawsze pojawia się w księgach ze znakiem minus, a PNA wręcz przeciwnie.

Osobliwością rachunkowości jest to, że PNO podlega uwzględnieniu wyłącznie w rachunkowości, rachunkowość fiskalna nie przewiduje tworzenia i rejestrowania trwałych różnic. Informacje o PR podlegają rozszyfrowaniu i wyjaśnieniu w załączniku do obowiązkowych dokumentów sprawozdawczych.

Obowiązki podatkowe zostaną omówione w filmie:

Uwaga! Ze względu na ostatnie zmiany w przepisach, informacje prawne zawarte w tym artykule mogą być nieaktualne!

Nasz prawnik może Ci bezpłatnie doradzić - napisz swoje pytanie w poniższym formularzu:

Bezpłatna konsultacja z prawnikiem

Poproś o oddzwonienie

Stałe zobowiązanie podatkowe (Stały składnik aktywów podatkowych)- kwotę podatku dochodowego obliczoną od różnicy zysku według danych rachunkowych i podatkowych.

Dla celów księgowych stosowane są pojęcia „Stałego zobowiązania podatkowego (stałego składnika aktywów podatkowych)”.

Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) obliczane jest na podstawie:

Stałe zobowiązania podatkowe oznacza się w skrócie PNO;

Stałe aktywa podatkowe są w skrócie PTA.

Komentarz

Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) stanowi szacunkową kwotę podatku dochodowego, która powstałaby w wyniku różnicy pomiędzy kwotą zysku według rachunkowości a kwotą zysku według rachunkowości podatkowej. Różnice takie (tzw. ) mogą powstać w związku z normalizacją niektórych wydatków z tytułu podatku dochodowego, zastosowaniem ulg podatkowych itp.

Głównym znaczeniem tej wartości jest wyjaśnienie w sprawozdaniu finansowym różnic w zyskach według danych księgowych i podatkowych.

Jeżeli kwota zysku według rachunkowości i kwota zysku według rachunkowości podatkowej pokrywają się, wówczas nie powstaje stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów).

Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) ustala się według wzoru:

PNO (PNA) = PR * ST

PNO (PNA) - Stałe zobowiązanie podatkowe (aktywo)

PR - Stała różnica

ST – stawka podatku dochodowego

Przykład

Dla niektórych rodzajów wydatków na reklamę obowiązuje limit kwoty podlegającej opodatkowaniu w wysokości 1% przychodu. W okres podatkowy kwota wydatków na reklamę wyniosła 100 milionów rubli. Z tej kwoty 10 milionów rubli nie jest rozpoznawanych do celów podatkowych (przekraczających normę) - stała różnica.

Przy stawce podatku dochodowego wynoszącej 20% stałe zobowiązanie podatkowe wyniesie 2 miliony rubli.

100 milionów D 44 - K 60 - odzwierciedla wydatki na reklamę

2 miliony D 99 - 68 - odzwierciedlone stałe zobowiązanie podatkowe (10 milionów * 20%)

Przykład

Organizacja otrzymała bezpłatne środki w wysokości 200 tysięcy rubli od uczestnika posiadającego ponad 50% kapitału docelowego tej organizacji. Otrzymana kwota nie podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych (klauzula 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Dochód w wysokości 200 tysięcy rubli jest ujmowany jako dochód w rachunkowości i nie jest ujmowany w podatku dochodowym. Kwota ta stanowi stałą różnicę w wysokości 200 tysięcy rubli i odpowiednio stały składnik aktywów podatkowych w wysokości 40 tysięcy rubli (200 tysięcy * 20%).

D 51 - K 91 200 000 - odzwierciedlony dochód

D 68 - K 99 40 000 - uwzględnia się stały składnik aktywów podatkowych (200 000 RUB * 20%).

Lista sytuacji, w których powstaje stałe zobowiązanie podatkowe lub składnik majątku

Jak już wspomniano, stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) powstaje w przypadku różnic w rachunkowości i rachunkowości podatkowej przychodów i kosztów. Oto główne sytuacje:

Stałe zobowiązanie podatkowe (PNO) powstaje:

1) Gdy kwota kosztu ujęta w rachunkowości podatkowej jest ograniczona limitem, ale w rachunkowości jest ujmowana jako koszt bez ograniczeń. W tym przypadku PNO powstaje w związku z nadwyżką wydatków (które są ujmowane w rachunkowości jako koszty i nie są ujmowane w rachunkowości podatkowej).

Zatem kwota niektórych wydatków na reklamę jest ograniczona do 1% przychodów ze sprzedaży (klauzula 4 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kwotę wydatków na reprezentację ujmuje się w wysokości nieprzekraczającej 4 procent kosztów pracy (art. 264 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

2) Gdy kwota wydatku jest ujęta w rachunkowości, a nie ujęta w rachunkowości podatkowej.

Tak, art. 263 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej określa wykaz kosztów ubezpieczenia ujmowanych w rachunkowości podatkowej. Pozostałe rodzaje ubezpieczeń nie są zaliczane do kosztów podatku dochodowego. Jeżeli organizacja poniosła koszty ubezpieczenia, które nie są uwzględniane w opodatkowaniu, ale są ujmowane w rachunkowości, wówczas powstaje PNO.

3) Wartość majątku przekazanego na cele charytatywne.

4) Zwiększenie wartości środka trwałego w wyniku przeszacowania dokonanego w rachunkowości.

W takim przypadku wartość księgowa obiektu w rachunkowości przekroczy wartość podatkową tego samego przedmiotu. Odpowiednio ta część amortyzacji obiektu, która zostanie ujęta w rachunkowości i nieujęta w rachunkowości podatkowej, utworzy PNO.

Trwały składnik aktywów podatkowych (PTA) powstaje:

1) gdy wydatki ujmowane są w rachunkowości podatkowej, a nie są ujmowane w rachunkowości.

Na przykład ust. 7 art. 262 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa rodzaje wydatków na badania i rozwój, które są ujmowane w rachunkowości podatkowej ze współczynnikiem 1,5 (tj. Wydatek na 100 rubli jest brany pod uwagę jako 150 rubli). Kwota wydatków ujętych w rachunkowości podatkowej przekraczająca kwotę w rachunkowości tworzy PNA.

2) Zmniejszenie wartości środka trwałego w wyniku przeszacowania dokonanego w rachunkowości.

W takim przypadku wartość księgowa obiektu w rachunkowości będzie mniejsza niż wartość podatkowa tego samego przedmiotu. Odpowiednio ta część amortyzacji obiektu, która zostanie ujęta w rachunkowości podatkowej i nieujęta w rachunkowości, utworzy PNA.

Odzwierciedlenie PNO i PNA w rachunkowości i raportowaniu

W rachunkowości stałe zobowiązanie podatkowe (aktywo) jest odzwierciedlane na rachunku w korespondencji z rachunkiem. W związku z tym PNO jest odzwierciedlone w DK, a PNA jest odzwierciedlone w rachunkowości DK.

Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) wykazywane jest w sprawozdaniu finansowym (zwanym wcześniej „rachunkiem zysków i strat”) w pozycji „w tym. Ciągłe zobowiązania podatkowe (aktywa)” (s. 2421).

Kwota wiersza 2421 jest wskazana w celach informacyjnych i nie jest wskazywana przy obliczaniu innych wierszy, ponieważ jej wpływ jest uwzględniany w wierszu „Bieżący podatek dochodowy” (2410).

Stałe zobowiązanie podatkowe (aktywo) nie jest wykazywane w bilansie.

Definicja z przepisów

Przez trwałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) rozumie się kwotę podatku, która powoduje zwiększenie (zmniejszenie) płatności podatkowych z tytułu podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym.

Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) organizacja ujmuje w okresie sprawozdawczym, w którym powstała trwała różnica.

Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) jest równe wartości ustalonej jako iloczyn trwałej różnicy powstałej w okresie sprawozdawczym i stawki podatku dochodowego ustalonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej od podatków i opłat obowiązującej na dzień bilansowy .

Operacje wykonywane przez księgowego nie zawsze znajdują równe odzwierciedlenie w dwóch rodzajach rachunkowości - podatkowej i księgowej. W takich warunkach powstają stałe zobowiązania podatkowe. Dowiedz się, jakich transakcji można użyć, aby wyświetlić je w raportach.

Podatek od zysków odprowadzany jest do budżetu przez każdego organizacja handlowa. Na podatek wpływają bieżące zobowiązania podatkowe. Jak obliczyć wskaźnik i odzwierciedlić go w rachunkowości, przeczytaj materiał.

Co to jest PNO

Zdarzają się sytuacje, gdy przychody i koszty są ujmowane tylko w jednym rodzaju rachunkowości. W tym przypadku powstają różnice: tymczasowe i trwałe. Ich różnica polega na powodzie, dla którego różnica powstała (ust. 3 Regulaminu, zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów z dnia 19 listopada 2002 r. nr 114n).

Rozbieżność między kwotami rachunkowymi może wynikać z faktu, że przychody lub wydatki zostały wykazane w księgach rachunkowych (AC) i podatkowych (TA) nie w tym samym okresie, ale w różnych. Różnicę tę nazywa się tymczasową. Wyróżnia się jego dwa rodzaje: podlegający odliczeniu (jeżeli w bieżącym okresie zapłata podatku dochodowego ulegnie zmniejszeniu) oraz podlegający opodatkowaniu (wpłata wzrasta).

Trwałe różnice powstają, gdy dochody (lub wydatki) wymagają odzwierciedlenia w rachunkowości podatkowej, ale w ogóle nie są ujmowane w rachunkowości. Możliwa jest także sytuacja odwrotna: kwoty są wykazywane w BU, a nie w NU (punkty 8-12 Regulaminu). Jeżeli z powodu różnicy zysk w rachunkowości podatkowej okaże się większy niż w rachunkowości, powstaje PNO.

W uproszczeniu stałe zobowiązania podatkowe to kwoty podatku, które w okresie sprawozdawczym spowodują, że spółka zapłaci większą kwotę podatku dochodowego.

W PBU 18/02 Ministerstwo Finansów podaje opcje, w których może wystąpić trwała różnica. Może ono powstać np. podczas nieodpłatnego przeniesienia własności majątku. Ściślej mówiąc, rozbieżność objawia się wtedy, gdy spółka dla celów podatkowych nie rozpoznaje wydatków (klauzula 4 Regulaminu).

Jest prawdopodobne, że w przyszłości w ustawodawstwie pojawi się nowy termin „stały koszt podatkowy”. Chcą go wprowadzić zamiast obecnego PNO. Takie plany na 2020 rok ma Ministerstwo Finansów. Projekt pojawił się już na stronieregulacja.gov.ru, ma numer 85070. Dokument można również pobrać pod linkiem poniżej.

Jak obliczyć PNO

PNO jest wskaźnikiem zależnym od stałych różnic. Pojawiają się one we wzorze, według którego spółki obliczają zobowiązania (par. 7 Regulaminu):

PNO = różnica x stawka

Przypomnijmy, że podstawowa stawka podatku dochodowego wynosi 20 proc. Na tym poziomie utrzymuje się od 10 lat, począwszy od 2009 roku (Ustawa Federalna z dnia 26 listopada 2008 r. nr 224-FZ).

Regiony mają prawo ustalać własne stawki. Przykładowo w stolicy producenci pojazdów płacą do budżetu podatek w wysokości 12,5 proc. Reszta spełnia wymogi prawa federalnego (art. 1 ustawy moskiewskiej z dnia 17 maja 2018 r. nr 12).

Spójrzmy na przykład obliczeń przy użyciu wzoru. Załóżmy, że 8 marca organizacja kupiła prezenty dla żeńskiej części zespołu. Kwota zakupu wyniosła 43 tysiące rubli. Transakcję tę należy wykazać wyłącznie w księgowości.

Obliczmy wskaźnik, jeśli wiadomo, że firma prowadzi ewidencję wg Główne zasady, obowiązuje PBU 18/02.

(43 tysiące rubli x 20 procent) = 8600 rubli.

Stałe zobowiązania podatkowe: delegowania

Stałe zobowiązania podatkowe (w skrócie PNO) znajdują odzwierciedlenie w następującym zapisie księgowym:

Debet 99 Kredyt 68

Stosuje się go, jeśli różnica jest dodatnia. Oznacza to, że w NU zysk jest większy niż w BU.

Można znaleźć zapis odwrotny: Debet 68 Kredyt 99. Służy do wykazania stałego składnika aktywów podatkowych (w skrócie PNA).

Obydwa wpisy zawierają rachunek 99, na którym firmy wykazują zyski i straty. Z tego powodu zgodnie z prawem odzwierciedla się PNO (Rozdział VIII Instrukcji, zatwierdzony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n).

Po zakończeniu roku sprawozdawczego zamykany jest 99. rachunek zysków i strat. Kwota jest odpisywana na odpowiednie konto 84. Pokazuje zyski zatrzymane lub niepokryte straty.

PNO i PNA w rachunkowości z przykładami

Powiedzieliśmy już powyżej, że jeśli ze względu na stałą różnicę zysk w rachunkowości podatkowej staje się większy niż w rachunkowości, powstaje obowiązek. Kiedy firma staje w obliczu odwrotnego scenariusza, staje w obliczu stałego aktywa podatkowego.

Oznacza to, że stałe zobowiązania podatkowe zwiększają podatek dochodowy w rachunkowości, a stałe aktywa podatkowe są tym, co zmniejsza wpłatę do budżetu (klauzula 7 Regulaminu).

Aby różnice były bardziej oczywiste, wyjaśnimy na przykładach, w jaki sposób wskaźniki są odzwierciedlone w rachunkowości. Ustalmy dwie sytuacje i pokażmy w tabeli z jakich zapisów skorzysta księgowy.

Sytuacja 1. Firma przekazała do bezpłatnego użytku wyposażenie biura(Faks). Początkowy koszt tego środka trwałego (FPE) wyniósł 45 tysięcy rubli. Do dnia, w którym organizacja oddała sprzęt, naliczono amortyzację w wysokości 3,7 tys. Rubli. W momencie przesyłania faksu Cena rynkowa wyniósł 39 tysięcy rubli. Z tej kwoty 7 tysięcy rubli. skompilowany podatek VAT. Organizacja płaci podatek dochodowy według stawki 20 proc.

Sytuacja 2. Organizacja otrzymała do użytku bezpłatnie tokarka. Jego wartość rynkowa wynosi 140 tysięcy rubli. A żywotność sprzętu wynosi 120 miesięcy. Organizacja płaci podatek w tej samej wysokości, co firma z pierwszego przykładu.

Jakie wpisy do naliczenia PNO będą potrzebne księgowemu. Tabela

PNO				PNA
Istota nagrania	Kwota (tysiąc rubli)	Obciążyć	Kredyt	Istota nagrania	Kwota (tysiąc rubli)	Obciążyć	Kredyt
Wycofany ze służby Początkowy koszt OS (lub „wykazuje się wartość końcową środków trwałych”	45	01	01	odzwierciedlana jest wartość rynkowa systemu operacyjnego	140	08	91
Odpisuje się kwotę naliczonej amortyzacji środka trwałego	3,7	02	01	System operacyjny oddany do użytku	140	01	08
Odzwierciedlona jest amortyzacja obiektu	41,3 (45-3,7)	91	01	Naliczona amortyzacja środków trwałych	1167 (140/120 miesięcy)	20	02
Uwzględniany jest podatek VAT od sprzedaży przedmiotu	7	91	68	Uwzględnia się stały składnik aktywów podatkowych	0,2 (233 rubli) (1,167 x 20 procent)	68	99
Spisano stratę na pozostałych kosztach	48,3 (41,3+7)	99	91
Uwzględniane jest stałe zobowiązanie podatkowe	9,6 (48,3 x 20 procent)	99	68

Należy pamiętać, że księgowy musi zaksięgować Debet 20 Kredyt 02 (i Debet 68 Kredyt 99) przez cały okres użytkowania środka trwałego. W naszym przykładzie okres ten wynosi 120 miesięcy (lub 10 lat).

Tablicę z transakcjami można również bezpłatnie pobrać poniżej w formacie Word.

PNO w sprawozdaniach finansowych

Księgowi wykazują PNO w sprawozdaniu z wyników finansowych (par. 24 Regulaminu). W dokumencie temu rodzajowi zobowiązania przydzielono wiersz 2421. Zgodnie z nim odzwierciedlono także PNA (załącznik nr 4 do zarządzenia Ministra Finansów z dnia 07.02.10 nr 66n).

Wskaźnik w wierszu 2421 oblicza się jako różnicę między saldem kredytowym i debetowym rachunku 99 („Zyski i straty”). Jeżeli kwota jest ujemna, jest ona pokazana w nawiasach.

Niektóre spółki w raporcie wyników finansowych postawią myślnik w wierszu 2421. Mówimy o tych, które z mocy prawa mają prawo nie stosować PBU 18/02. Dotyczy to na przykład małych przedsiębiorstw i spółek non-profit (klauzula 4 artykułu 6 Prawo federalne z dnia 06.12.11 nr 402-FZ). Prawo pozwala im na stosowanie uproszczonych sprawozdań księgowych.

Ważny!
Zgodnie z prawem zobowiązanie należy ująć w okresie sprawozdawczym, w którym powstaje rozbieżność pomiędzy obydwoma rodzajami rachunkowości. Wymaga tego ustawa PBU 18/02 (par. 2, ust. 7 Regulaminu).