• Rozdział 14.7. MONITORING PODATKOWY. REGULAMIN INTERAKCJI INFORMACYJNEJ
• Rozdział 14.8. PROCEDURA PROWADZENIA MONITORINGU PODATKOWEGO. UMOTYWOWANA OPINIA ORGANU PODATKOWEGO

Sekcja VI. PRZESTĘPSTWO PODATKOWE I ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA ICH ZOBOWIĄZANIE

• Rozdział 15. PRZEPISY OGÓLNE DOTYCZĄCE ODPOWIEDZIALNOŚCI ZA POPEŁNIENIE PRZESTĘPSTWA PODATKOWEGO
• Rozdział 16. RODZAJE PRZESTĘPSTW SKARBOWYCH I ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA ICH POPEŁNIENIE
• Rozdział 17. KOSZTY ZWIĄZANE Z KONTROLĄ PODATKOWĄ
• Rozdział 18. RODZAJE NARUSZENIA OBOWIĄZKÓW BANKU PRZEWIDZIANYCH PRZEZ PRZEPISY O PODATKACH I OPŁAT ORAZ ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA ICH WYKONANIE

Sekcja VII. ODWOŁANIA ORGANÓW PODATKOWYCH ORAZ DZIAŁANIA LUB BEZCZYNNOŚCI ICH URZĘDNIKÓW

• Rozdział 19. PROCEDURA ODWOŁANIA SIĘ od aktów organów podatkowych oraz działań lub zaniechań ich funkcjonariuszy
• Rozdział 20. ROZPATRYWANIE REKLAMACJI I PODJĘCIE O JEJ DECYZJI

ROZDZIAŁ VII.1. WDRAŻANIE UMÓW MIĘDZYNARODOWYCH FEDERACJI ROSYJSKIEJ DOTYCZĄCYCH KWESTII PODATKOWYCH I WZAJEMNEJ POMOCY ADMINISTRACYJNEJ W SPRAWACH PODATKOWYCH (wprowadzone ustawą federalną z dnia 27 listopada 2017 r. N 340-FZ)

• Rozdział 20.1. AUTOMATYCZNA WYMIANA INFORMACJI FINANSOWYCH
• Rozdział 20.2. MIĘDZYNARODOWA AUTOMATYCZNA WYMIANA RAPORTÓW KRAJOWYCH ZGODNIE Z TRAKTATAMI MIĘDZYNARODOWYMI FEDERACJI ROSYJSKIEJ (wprowadzonymi Ustawą Federalną z dnia 27 listopada 2017 r. N 340-FZ)
• Rozdział 20.3. PROCEDURA WZAJEMNEGO UZGODNIENIA ZGODNIE Z MIĘDZYNARODOWYM TRAKTATEM FEDERACJI ROSYJSKIEJ W SPRAWACH PODATKOWYCH (wprowadzonym ustawą federalną z dnia 29 września 2019 r. N 325-FZ)

CZĘŚĆ DRUGA

• Sekcja VIII. PODATKI FEDERALNE
  • Rozdział 21. PODATEK OD WARTOŚCI DODANEJ
  • Rozdział 22. PODATKI AKCYZOWE
  • Rozdział 23. Podatek dochodowy od osób fizycznych
  • Rozdział 24. JEDNOLITY PODATEK SPOŁECZNY (ART. 234 - 245) Stracił moc z dniem 1 stycznia 2010 r. - Ustawa federalna z dnia 24 lipca 2009 r. N 213-FZ.
  • Rozdział 25. PODATEK DOCHODOWY ORGANIZACJI (wprowadzony ustawą federalną z dnia 06.08.2001 N 110-FZ)
  • Rozdział 25.1. OPŁATY ZA KORZYSTANIE Z OBIEKTÓW ZWIERZĄT ORAZ ZA KORZYSTANIE Z OBIEKTÓW WODNYCH ZASOBÓW BIOLOGICZNYCH (wprowadzone ustawą federalną z dnia 11 listopada 2003 r. N 148-FZ)
  • Rozdział 25.2. PODATEK WODNY (wprowadzony ustawą federalną z dnia 28 lipca 2004 r. N 83-FZ)
  • Rozdział 25.3. OBOWIĄZKI PAŃSTWOWE (wprowadzone ustawą federalną z dnia 2 listopada 2004 r. N 127-FZ)
  • Rozdział 25.4. PODATEK OD DODATKOWYCH DOCHODÓW Z PRODUKCJI SUROWCÓW WĘGLOWODOROWYCH (wprowadzony Ustawą Federalną z dnia 19 lipca 2018 r. N 199-FZ)
  • Rozdział 26. PODATEK OD WYDOBYCIA MINERALÓW (wprowadzony ustawą federalną z dnia 08.08.2001 N 126-FZ)
• Sekcja VIII.1. SPECJALNE REGIMY PODATKOWE (wprowadzone ustawą federalną z dnia 29 grudnia 2001 r. N 187-FZ)
  • Rozdział 26.1. SYSTEM PODATKOWY DLA PRODUCENTÓW ROLNYCH (JEDNOLITY PODATEK ROLNY) (zmieniony ustawą federalną nr 147-FZ z dnia 11 listopada 2003 r.)
  • Rozdział 26.2. UPROSZCZONY SYSTEM PODATKOWY (wprowadzony ustawą federalną z dnia 24 lipca 2002 r. N 104-FZ)
  • Rozdział 26.3. SYSTEM PODATKOWY W FORMIE JEDNOLITEGO PODATKU OD DOCHODÓW DOROZUMIANYCH DLA OKREŚLONYCH RODZAJÓW DZIAŁALNOŚCI (wprowadzony ustawą federalną nr 104-FZ z 24 lipca 2002 r.)
  • Rozdział 26.4. SYSTEM PODATKOWY PRZY REALIZACJI UMÓW O PODZIALE PRODUKCJI (wprowadzony ustawą federalną nr 65-FZ z 06.06.2003)
  • Rozdział 26.5. SYSTEM PODATKU PATENTOWEGO (wprowadzony ustawą federalną z dnia 25 czerwca 2012 r. N 94-FZ)
• Sekcja IX. PODATKI I OPŁATY REGIONALNE (wprowadzone ustawą federalną z dnia 27 listopada 2001 r. N 148-FZ)
  • Rozdział 27. PODATEK OD SPRZEDAŻY (ARTYKUŁY 347 - 355) Utracona siła. - Ustawa federalna z dnia 27 listopada 2001 r. N 148-FZ.
  • Rozdział 28. PODATEK TRANSPORTOWY (wprowadzony ustawą federalną z dnia 24 lipca 2002 r. N 110-FZ)
  • Rozdział 29. PODATEK OD BIZNESU GRY (wprowadzony ustawą federalną z dnia 27 grudnia 2002 r. N 182-FZ)
  • Rozdział 30. PODATEK MAJĄTKOWY ORGANIZACJI (wprowadzony ustawą federalną z dnia 11 listopada 2003 r. N 139-FZ)
• Sekcja X. PODATKI I OPŁATY LOKALNE (zmienione ustawą federalną z dnia 29 listopada 2014 r. N 382-FZ) (wprowadzone ustawą federalną z dnia 29 listopada 2004 r. N 141-FZ)
  • Rozdział 31. PODATEK GRUNTOWY
  • Rozdział 32. PODATEK NIERUCHOMOŚCI OSOBY OSOBOWEJ (wprowadzony ustawą federalną z dnia 4 października 2014 r. N 284-FZ)
  • Rozdział 33. OPŁATA HANDLOWA (wprowadzona ustawą federalną z dnia 29 listopada 2014 r. N 382-FZ)
• Sekcja XI. SKŁADKI UBEZPIECZENIOWE W FEDERACJI ROSYJSKIEJ (wprowadzone ustawą federalną z dnia 3 lipca 2016 r. N 243-FZ)
  • Rozdział 34. SKŁADKI UBEZPIECZENIOWE (wprowadzone ustawą federalną z dnia 3 lipca 2016 r. N 243-FZ)

Artykuł 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dochody nie brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania

20) środki w formie odliczeń otrzymane przez organizację non-profit, której założycielem jest Federacja Rosyjska reprezentowana przez Rząd Federacja Rosyjska, którego głównymi celami jest wspieranie kinematografii krajowej, zwiększanie jej konkurencyjności, zapewnianie warunków do tworzenia filmów wysokiej jakości odpowiadających interesom narodowym oraz popularyzacja filmów narodowych w Federacji Rosyjskiej, w granicach przewidzianych przez określoną organizację non-profit organizacja na zasadzie udziału kapitałowego w produkcji filmów narodowych lub w wydatkach kompensacyjnych na określone cele kwot, których źródłem są środki budżetowe.

3. W przypadku reorganizacji organizacji przy ustalaniu podstawy opodatkowania wartość majątku, praw majątkowych i niemajątkowych o wartości pieniężnej i (lub) zobowiązań otrzymanych (przeniesionych) w kolejności następstwa prawnego podczas reorganizacji osób prawnych nie uwzględnia się w przychodach nowo utworzonych, reorganizowanych i reorganizowanych organizacji osoby, które zostały nabyte (utworzone) przez reorganizowane organizacje przed datą zakończenia reorganizacji.

Czy płacąc podatek dochodowy, organizacja sprzedając otrzymaną nieodpłatnie nieruchomość, może wziąć pod uwagę koszty jej nabycia?

Dochód organizacji można uzyskać ze sprzedaży - jest to zysk związany z produkcją i sprzedażą towarów. Ale są też dochody nieoperacyjne, do których zalicza się w szczególności majątek otrzymany bezpłatnie. Dochody takie również podlegają opodatkowaniu, z wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z normą tego artykułu dochód w postaci nieodpłatnie otrzymanego majątku jest zwolniony z podstawy opodatkowania. Podatku dochodowego od takiego dochodu nie płaci się, jeżeli spełniony jest szczególny warunek: został on przekazany spółce wyłącznie w celu zwiększenia majątku netto organizacji. Na przykład poprzez włączenie do kapitału docelowego lub utworzenie kapitału dodatkowego. Okazuje się, że możliwość nieuwzględnienia nieodpłatnie otrzymanego majątku jako dochodu przy płaceniu podatku dochodowego uzależniona jest od celu, na jaki taki majątek został otrzymany. W związku z tym od tego zależy realna możliwość uwzględnienia kosztów związanych z nabyciem takiej nieruchomości przy jej sprzedaży. Zatem nieruchomość otrzymana bezpłatnie może:

• być opodatkowane jako dochód;
• lub nie zostać uwzględniona w podstawie opodatkowania, jeżeli zwiększa ona majątek spółki.

W pierwszym przypadku wartość takiej nieruchomości przy płaceniu podatku oblicza się na podstawie wartości rynkowej. Podatek dochodowy płacony jest od wartości według ceny rynkowej, nie niższej jednak niż wartość rezydualna (informacja o cenie potwierdza niezależna wycena). Następnie, zgodnie z art. 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, sprzedając taką nieruchomość, spółka ma prawo obniżyć swoje dochody o kwotę nabycia, na podstawie której obliczono i zapłacono podatek dochodowy. W drugim przypadku, gdy nieruchomość została otrzymana bezpłatnie w celu zwiększenia majątku, norma art. 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania. Rzeczywiście, zgodnie z art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w tym przypadku organizacja nie generuje dochodu, w związku z czym nie płaci się podatku od zysków. Sprzedając taką nieruchomość spółka nie może uwzględnić dla celów podatkowych kosztów jej nabycia, gdyż w rzeczywistości żadnych kosztów nie poniosła. W takiej sytuacji koszty będą zerowe. Okazuje się, że możliwość uwzględnienia wartości nieodpłatnie otrzymanej nieruchomości jako kosztu przy zapłacie podatku dochodowego w momencie jej sprzedaży zależy bezpośrednio od celu, na jaki nieruchomość została przekazana. Możliwe jest obniżenie podatku dochodowego, jeżeli tylko taki majątek zostałby uwzględniony w bilansie organizacji jako dochód nieoperacyjny i zapłacony został podatek od tego dochodu.

Czy możliwe jest, aby opłacenie przez rodziców opieki nad dziećmi w przedszkolach było uznane za bezpłatne i nie uwzględniane jako przychód przy płaceniu podatku dochodowego lub podatku w uproszczonym systemie podatkowym?

Jeśli placówka przedszkolna korzysta z uproszczonego systemu podatkowego, nie płaci podatku dochodowego. Podatek dochodowy przekazywany jest do budżetu organizacji korzystających z ogólnego systemu podatkowego. Płacenie podatków z „obniżonym podatkiem” jest jednak podobne do odliczania podatku od zysku – w obu przypadkach kwotę dochodu pomniejsza się o kwotę wydatków, a od pozostałej kwoty podatek jest już zapłacony. Główna różnica polega na oprocentowaniu – uproszczony system podatkowy charakteryzuje się korzystniejszymi warunkami. Jakie fundusze można pominąć przy ustalaniu podstawy opodatkowania? Zgodnie z art. 251 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej taki nierozliczony dochód może obejmować wpływy środków od firm lub osób fizycznych. osoby mające na celu utrzymanie organizacji non-profit. organizacji i prowadzenia przez nie działalności zgodnie ze statutem. Takie fundusze nazywane są „ukierunkowanymi wpływami”. Jedną z przesłanek uznania wpływów pieniężnych lub majątkowych za celowe jest ich nieodpłatne przekazanie. Zgodnie z art. 248 mienie można uznać za przekazane nieodpłatnie tylko wtedy, gdy jego otrzymanie nie pociąga za sobą żadnych obowiązków dla organizacji otrzymującej, w tym świadczenia usług. Wracając do ustawy federalnej nr 273 o edukacji, dowiadujemy się, że opieka nad dziećmi w przedszkolach i placówkach przedszkolnych jest rozumiana jako zestaw środków mających na celu organizację ich usług żywieniowych, rekreacyjnych i konsumenckich. Zasadniczo przedszkola i inne instytucje sprawujące opiekę i nadzór nad dziećmi za wynagrodzeniem świadczą usługi na rzecz rodziców tych dzieci. Okazuje się, że opłat rodzicielskich za przedszkole nie można uznać za nieodpłatne, gdyż w zamian placówka wychowania przedszkolnego świadczy usługi opieki nad dzieckiem. Taka opłata nie będzie dochodem docelowym w rozumieniu art. 251 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że należy go opodatkować jako dochód. Warto zaznaczyć, że płacąc uproszczony system podatkowy lub podatek dochodowy, przedszkole ma prawo pomniejszyć podstawę opodatkowania o poniesione wydatki. Do takich wydatków zaliczają się koszty wyżywienia dzieci, płacenia nauczycielom, innym pracownikom i inne. Jeżeli koszt opieki nad dzieckiem jest równy dochodom z opłat rodziców za tę opiekę, wówczas podstawa opodatkowania może wynosić zero.

Komentarz do art. 251 Kod podatkowy RF

W sztuce. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera wykaz dochodów, które nie są brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków. Ta lista jest zamknięta. Oznacza to, że firmy muszą płacić podatek dochodowy od wszelkich dochodów, które nie są w nim wymienione.

Powiedzmy w akapitach. 1 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że majątek (praca, usługi, prawa majątkowe), który organizacja otrzymała jako zaliczkę na poczet towarów (praca, usługi), nie podlega podatkowi dochodowemu. To prawda, że ​​​​zasada ta dotyczy tylko tych podatników, którzy ustalają dochody metodą memoriałową. Okazuje się, że przy metodzie gotówkowej kwota przedpłaty podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w momencie otrzymania. Zostało to niejednokrotnie potwierdzone przez sądy arbitrażowe. Przykładem jest wspomniane już Pismo Informacyjne Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. nr 98.

Przypomnijmy, że od 1 stycznia 2015 r. przepisy art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uległ następującym zmianom:

a) s. 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej Ustawa federalna z dnia 24 listopada 2014 r. N 376-FZ „W sprawie zmian w pierwszej i drugiej części Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (w zakresie opodatkowania zysków kontrolowanych spółek zagranicznych oraz dochodów organizacje zagraniczne)” ukazało się w nowym wydaniu. Zatem na podstawie akapitów. 11 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zmienionego wspomnianą ustawą federalną) wynika, że ​​przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie bierze się pod uwagę w szczególności dochodów w postaci majątku otrzymanego przez organizację rosyjską bezpłatnie:

od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przekazującej;

od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony przekazującej stanowi więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przyjmującej, a w dniu przeniesienia majątku organizacja przejmująca posiada prawo własności określony wkład (udział) w kapitale zakładowym (funduszu) w dniu przeniesienia własności. Ponadto, jeżeli organizacja przekazująca majątek jest organizacją zagraniczną, dochody określone w tym akapicie nie są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania tylko wtedy, gdy stan stałej lokalizacji organizacji przekazującej nie jest uwzględniony w wykazie stanów i terytoriów zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zgodnie z ust. 1 ust. 3 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;

z indywidualny, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi więcej niż 50 procent wkładu (udziału) tej osoby.

W takim przypadku otrzymana nieruchomość nie jest uznawana za dochód podatkowy tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jej otrzymania określona nieruchomość (z wyjątkiem gotówki) nie zostanie przekazana osobom trzecim;

b) postanowienia ust. 18 s. 14 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, który stanowi, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochody w postaci opłat za służby żeglugi powietrznej za loty statków powietrznych w przestrzeni powietrznej Federacji Rosyjskiej, pobierane w sposób określony przez uprawniony organ w zakres użytkowania przestrzeni powietrznej nie jest brany pod uwagę (klauzula „ a” klauzula 1, artykuł 1 ustawy federalnej z dnia 21 lutego 2014 r. N 17-FZ „W sprawie zmian w art. 251 i 270 części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej”);

c) s. 33 ust. 1 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ustawa federalna nr 366-FZ z dnia 24 listopada 2014 r. „W sprawie zmian w części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej” jest określona w Nowa edycja. Zatem zgodnie z ust. 33 ust. 1 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodów w postaci środków otrzymanych przez instytucje państwowe z tytułu świadczenia usług (wykonywania pracy);

d) s. 41 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zostaje wydany w nowym wydaniu zgodnie ze zmianami wprowadzonymi do niego ustawą federalną z dnia 29 listopada 2014 r. N 382-FZ „W sprawie zmian w pierwszej i drugiej części kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska." Zatem zgodnie z ust. 41 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochód uzyskany przez ogólnorosyjskie stowarzyszenie publiczne prowadzące swoją działalność zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym stowarzyszeń publicznych, Kartą Olimpijską Międzynarodowego Komitetu Olimpijskiego oraz na podstawie uznania przez Międzynarodowy Komitet Olimpijski i ogólnorosyjskie stowarzyszenie publiczne prowadzące swoją działalność nie są brane pod uwagę działania zgodne z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym stowarzyszeń publicznych, Konstytucją Międzynarodowego Komitetu Paraolimpijskiego i na podstawie uznania przez Międzynarodowy Komitet Paraolimpijski, w ramach umów o przeniesieniu praw własności (w tym praw do korzystania z wyników działalności intelektualnej i (lub) środków indywidualizacji) w formie pieniężnej i (lub) w naturze ( sprzętu sportowego, zapewnienie usług związanych z podróżą, zakwaterowaniem i ubezpieczeniem członków Delegacji Olimpijskiej Federacji Rosyjskiej i Delegacji Paraolimpijskiej Federacji Rosyjskiej), pod warunkiem wykorzystania uzyskanych dochodów na cele przewidziane w art. Sztuka. 11 i 12 ustawy federalnej z dnia 4 grudnia 2007 r. N 329-FZ „O kulturze fizycznej i sporcie w Federacji Rosyjskiej;

e) ust. 1 ust. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej uzupełniono o ust. 46 że przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochody w postaci opłat za służby żeglugi powietrznej za loty statków powietrznych w przestrzeni powietrznej Federacji Rosyjskiej, a także w formie środków otrzymanych z budżetu federalnego jako rekompensata wydatków na służbę żeglugi powietrznej w przypadku lotów lotnictwa państwowego nie uwzględnia się statków powietrznych zwolnionych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej z opłat za służby żeglugi powietrznej;

f) ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej uzupełniono o ust. 50, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochód w postaci dywidend, do którego organizacja rosyjska ma faktyczne prawo i od którego potrąca się podatek, z uwzględnieniem przepisów art. 312 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku podatnicy mają obowiązek udokumentować pobranie podatku przez agenta podatkowego;

g) ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uzupełniają ust. 51 że przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochód w postaci praw wyłącznych do wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, programów dla komputerów elektronicznych, baz danych, topologii układów scalonych, tajemnic przedsiębiorstwa (know-how) powstałych w trakcie realizacji umowy państwowej , które zostały przekazane wykonawcy tej umowy państwowej przez jego klienta państwowego na podstawie umowy o nieodpłatnej przeniesienia własności;

h) w ust. 2 art. 251 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej s. 251. 6 i 6.1 zostały uznane za nieważne. Wcześniej ustalili, że składki emerytalne do niepaństwowego funduszu emerytalnego nie są wliczane do dochodu przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, jeżeli co najmniej 97% z nich zostało przeznaczone na tworzenie rezerwy emerytalnej niepaństwowego funduszu emerytalnego, a także oszczędności emerytalne, w tym numer Składki ubezpieczeniowe na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne utworzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;

i) ust. 2 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej uzupełniono o nowy akapit. 20, który stanowi, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodów (pieniędzy) w formie odliczeń otrzymanych przez organizację non-profit, której założycielem jest Federacja Rosyjska reprezentowana przez Rząd Federacji Rosyjskiej , którego głównymi celami są wspieranie kinematografii krajowej, zwiększanie jej konkurencyjności, zapewnienie warunków do tworzenia filmów wysokiej jakości, odpowiadających interesom narodowym, oraz popularyzacja filmów narodowych w Federacji Rosyjskiej, w granicach przewidzianych przez określone nie -organizacja zarobkowa na zasadzie udziału kapitałowego w produkcji filmów narodowych lub w ramach zwrotu wydatków na ten cel, kwot pochodzących ze środków budżetowych.

Dochody w postaci majątku, praw majątkowych, pracy lub usług otrzymane od innych osób w drodze zaliczki na poczet towaru (pracy, usługi) przez podatników ustalających przychody i wydatki metodą memoriałową

Zgodnie z ust. 1 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania, dochodu w postaci majątku, praw majątkowych, pracy lub usług otrzymanych od innych osób w kolejności zaliczki na towar (pracę, usługi) przez podatników ustalających przychody i wydatki metodą memoriałową nie jest brany pod uwagę.

Zatem jeśli organizacja stosuje metodę memoriałową, nie uzyskuje dochodu podlegającego opodatkowaniu w przypadku otrzymania zaliczki (klauzula 1 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie zwrot zaliczki nie jest uwzględniany jako wydatek dla celów podatku dochodowego na podstawie klauzuli 14 art. 270 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Natomiast zaliczki otrzymane z tytułu umów niezawartych (tj. z umów, które zostaną zawarte w przyszłości) ze względu na brak wzajemnych zobowiązań ze strony odbiorcy zaliczki, ujmuje się na potrzeby rozdziału. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej z nieruchomością otrzymaną bezpłatnie, która jest uwzględniana przez odbiorcę takich środków w ramach dochodu nieoperacyjnego (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 30 kwietnia 2009 r. N 16-15/043137@ „W sprawie rozliczania dla celów podatku dochodowego kwot zaliczek otrzymanych przez organizację od osób fizycznych na pokrycie płatności z tytułu przyszłych umów”).

Zwracamy również uwagę, że jeśli organizacja stosuje metodę kasową rozliczania przychodów i wydatków, wówczas przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym należy w tym przypadku uwzględnić kwoty zaliczek (klauzula 8 Biuletynu Informacyjnego Urzędu Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98 „Przegląd praktyki sądów arbitrażowych rozstrzygających sprawy związane ze stosowaniem niektórych przepisów rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej”).

Majątek, prawa majątkowe otrzymane w formie zastawu lub depozytu jako zabezpieczenie zobowiązań

Zgodnie z ust. 2 s. 1 szt. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodów w formie majątku, praw majątkowych otrzymanych w formie zastawu lub kaucji jako zabezpieczenia zobowiązań.

Zgodnie z ust. 1 art. 329 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wykonanie zobowiązań może być zapewnione w drodze kary, zastawu, zatrzymania majątku dłużnika, poręczenia, gwarancji bankowej, kaucji i innych metod przewidzianych przez prawo lub umowę.

Zgodnie z ust. 1 art. 334 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na mocy zastawu, wierzyciel z tytułu zobowiązania zabezpieczonego zastawem (zastawnik) ma prawo, w przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania tego zobowiązania przez dłużnika, do uzyskać zaspokojenie z wartości zastawionej nieruchomości (przedmiotu zastawu) preferencyjnie przed innymi wierzycielami osoby będącej właścicielem zastawionej nieruchomości (zastawcy).

Zastaw pomiędzy zastawcą a zastawnikiem powstaje na podstawie umowy. W przypadkach przewidzianych przez prawo zastaw powstaje po zaistnieniu okoliczności określonych w prawie (zastaw na podstawie prawa) (art. 334 ust. 1 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Przedmiotem zastawu (art. 336 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) może być każdy majątek, w tym rzeczy i prawa majątkowe, z wyjątkiem majątku niepodlegającego przejęciu, wierzytelności nierozerwalnie związanych z osobowością wierzyciela, w szczególności o roszczenia alimentacyjne, o zadośćuczynienie za szkodę wyrządzoną życiu lub zdrowiu oraz inne prawa, których przeniesienie na inną osobę jest ustawowo zakazane.

Zgodnie z art. 380 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej za kaucję uważa się kwotę pieniężną przekazaną przez jedną ze stron umowy na poczet płatności należnych jej na podstawie umowy drugiej stronie jako dowód zawarcia umowy i w celu zapewnienia jej wykonanie. Umowa w sprawie kaucji, niezależnie od jej wysokości, wymaga formy pisemnej. W przypadku wątpliwości, czy kwota wpłacona na poczet płatności należnych stronie z tytułu umowy stanowi zadatek, w szczególności w związku z nieprzestrzeganiem zasady określonej w ust. 2 art. 380 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej kwotę tę uważa się za zapłaconą jako zaliczkę, chyba że udowodniono inaczej.

Jak wynika z art. 381 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, jeżeli zobowiązanie wygasa przed rozpoczęciem jego wykonywania za zgodą stron lub z powodu niemożności wykonania (art. 416 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), depozyt należy zwrócony. Jeżeli za niewykonanie umowy odpowiada strona, która złożyła zadatek, pozostaje ona przy drugiej stronie. Jeżeli strona, która otrzymała wadium ponosi odpowiedzialność za niewykonanie umowy, jest ona zobowiązana do zapłaty drugiej stronie kwoty kaucji w podwójnej wysokości. Ponadto strona odpowiedzialna za niewykonanie umowy ma obowiązek zrekompensować drugiej stronie straty pomniejszone o kwotę zadatku, chyba że w umowie określono inaczej.

Kwoty podatku VAT podlegające odliczeniu od organizacji otrzymującej nieruchomość jako wkład do kapitału docelowego

W przypadku przeniesienia majątku, wartości niematerialnych i prawnych oraz praw majątkowych w ramach wkładu do kapitału docelowego (akcyjnego) spółek handlowych i spółek osobowych lub wkładów udziałowych do funduszy wspólnego inwestowania spółdzielni, należy zwrócić podatek VAT (art. 170 ust. 3 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja). Jednakże strona otrzymująca ma prawo przyjąć te kwoty podatku jako odliczenie (art. 171 ust. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i musi zarejestrować w księdze zakupu dokumenty, na podstawie których nieruchomość (prawo własności ) są przekazywane i przechowują je (lub ich kopie) w dzienniku księgowym otrzymanych faktur. Rejestracja tych dokumentów w księdze zakupów dokonywana jest w momencie powstania prawa do odliczenia podatku.

Zgodnie z ust. 3 ust. 1 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty podatku VAT przyjęte w tym przypadku do odliczenia przez organizację przyjmującą nie powinny być uwzględniane jako część dochodu przy obliczaniu podatku dochodowego.

Dochody w postaci majątku (w tym pieniężnego) otrzymanego przez komisarza, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z realizacją zobowiązań wynikających z umowy komisu, umowy agencyjnej lub innej podobnej umowy, a także z tytułu zwrotu poniesionych wydatków przez komisarza, agenta i (lub) przez innego pełnomocnika mocodawcy, mocodawcy i (lub) innego mocodawcy, jeżeli koszty te nie podlegają wliczeniu w wydatki komisarza, agenta i (lub) innego pełnomocnika w zgodnie z warunkami zawartych umów

Zgodnie z ust. 9 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania, dochodu w postaci majątku (w tym funduszy) otrzymanego przez agenta prowizyjnego, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wypełnieniem zobowiązań wynikających z umowy prowizyjnej , umowy agencyjnej lub innej umowy o podobnym charakterze, a także z tytułu zwrotu wydatków poniesionych przez komisanta, agenta i (lub) innego pełnomocnika mocodawcy, mocodawcy i (lub) innego mocodawcy, jeżeli wydatki te nie podlegają zaliczeniu do wydatki komisarza, agenta i (lub) innego pełnomocnika zgodnie z warunkami zawartych umów.

Wskazany dochód nie obejmuje prowizji, agencyjności i innych podobnych wynagrodzeń. W związku z powyższym wynagrodzenie otrzymane przez agenta na podstawie umowy agencyjnej uznawane jest w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za dochód podlegający opodatkowaniu zgodnie z postanowieniami rozdziału. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z paragrafem 9 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób prawnych, wydatki w formie majątku (w tym funduszy) przekazane przez agenta prowizyjnego, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wypełnianiem zobowiązań na podstawie umowy komisowej, umowy agencyjnej lub innej podobnej umowy nie są uwzględniane, a także przy pokryciu wydatków poniesionych przez agenta komisowego, agenta i (lub) innego pełnomocnika zleceniodawcy, zleceniodawcy i (lub) innego zleceniodawcy, jeżeli koszty te nie podlegają zaliczeniu do kosztów komisarza, agenta i (lub) innego pełnomocnika zgodnie z warunkami zawartych umów.

Zatem, jak wyjaśniła Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy w piśmie nr 16-15/071276@ z dnia 6 sierpnia 2012 r., Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje następującą procedurę rozliczania wydatków agenta na podstawie umowy agencyjnej :

- wydatki agenta, które poniósł w związku z wykonywaniem obowiązków wynikających z umowy agencyjnej, jeżeli wydatki te podlegają zaliczeniu do wydatków dającego zlecenie dla celów podatku dochodowego, nie wlicza się do wydatków agenta;

- jeżeli agent dokonuje wydatków spełniających wymogi ust. 1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, które nie są zwracane przez zleceniodawcę i w związku z tym nie są odzwierciedlone w rozliczeniach podatkowych zleceniodawcy, wówczas agent ma prawo uwzględnić te wydatki w wydatkach uwzględnianych przy opodatkowaniu jego zysk. W takim przypadku tryb zapłaty podatku dochodowego przewiduje art. Sztuka. 286 - 288 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Umorzenie zadłużenia z tytułu zapłaty podatków i opłat, kar i grzywien do budżetów różnych szczebli, z tytułu zapłaty składek, kar i grzywien do budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych

Zgodnie z ust. 21 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do dochodów nieuwzględnionych dla celów podatku dochodowego zalicza się kwotę zobowiązań podatnika z tytułu zapłaty podatków i opłat, kar i grzywien do budżetów różnych poziomów, z tytułu zapłaty składek, kary i grzywny do budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych, umorzone i (lub) obniżone w inny sposób zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej lub decyzją Rządu Federacji Rosyjskiej.

Tryb umorzenia zaległości z tytułu kar i grzywien uznanych za nieściągalne określa art. 59 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W ust. 1 tego artykułu określono wykaz przesłanek uznania zaległości i długów z tytułu kar i grzywien za bezskuteczne do odzyskania.

Zatem zgodnie z ust. 4 ust. 1 art. 59 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jedną z przesłanek uznania zaległości i długów z tytułu kar i grzywien przypisywanych indywidualnym podatnikom za beznadziejne do ściągnięcia jest przyjęcie przez sąd ustawy, zgodnie z którą organ podatkowy traci możliwość odzyskania tych zaległości, długów z tytułu kar i grzywien w związku z upływem wyznaczonego terminu ich ściągania, w tym wydanie postanowienia o odmowie przywrócenia utraconego terminu na złożenie wniosku do sądu o windykację zaległości, zaległości kary i grzywny.

Na podstawie klauzuli 5 art. 59 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 sierpnia 2010 r. N YAK-7-8/393@ „Po zatwierdzeniu Procedury umorzenia zaległości i długów z tytułu kar, grzywien i odsetek uznany za beznadziejny do windykacji oraz Wykaz dokumentów potwierdzających okoliczności uznania za beznadziejny do windykacji windykacji zaległości, długów z tytułu kar, grzywien i odsetek” (dalej – Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 sierpnia 2010 r. N YAK- 7-8/393@) zatwierdziła Procedurę umorzenia zaległości i długów z tytułu kar, grzywien i odsetek uznanych za bezskuteczne.

Mając na uwadze powyższe, kwoty należności z tytułu zapłacenia kar i grzywien z tytułu podatków i opłat, uznane za beznadziejne do ściągnięcia ze względu na upływ ustalonego na podstawie ust. 4 ust. 1 art. 59 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i spisane w Procedurze ustanowionej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 sierpnia 2010 r. N YAK-7-8/393@, zgodnie z ust. 21 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie są uwzględniane w dochodach.

Dochody z funkcji udzielenia wsparcia finansowego na realizację wyremontować budynki mieszkalne organizacji non-profit, które są uzyskiwane z lokowania tymczasowo wolnych środków

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochód z funkcji zapewnienia wsparcia finansowego na remonty budynków mieszkalnych i przesiedlenie obywateli z awaryjnych zasobów mieszkaniowych nie jest brany pod uwagę zgodnie z ustawą federalną z dnia 21 lipca 2007 r. N 185-FZ „ W sprawie Funduszu Pomocy na Reformę Mieszkalnictwa i Usług Komunalnych ”(dalej w tym rozdziale - ustawa N 185-FZ) organizacji non-profit, która została otrzymana z umieszczenia tymczasowo wolnych środków (klauzula 38 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

I zgodnie z postanowieniami klauzuli 48.9 art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania koszty organizacji non-profit pełniącej funkcję zapewnienia wsparcia finansowego na remonty kapitalne budynków mieszkalnych i relokację obywateli z awaryjnych zasobów mieszkaniowych zgodnie z ustawą federalną Ustawa „O funduszu pomocy na rzecz reformy mieszkalnictwa i usług komunalnych” organizacji non-profit nie jest brana pod uwagę w związku z lokowaniem tymczasowo wolnych środków.

Zgodnie z przepisami ustawy N 185-FZ:

— naprawy główne apartamentowiec— wykonywanie prac przewidzianych w ustawie N 185-FZ w celu usunięcia usterek lub zużycia elementy konstrukcyjne majątek wspólny właścicieli lokali w apartamentowcu (zwany dalej majątkiem wspólnym w apartamentowcu), w tym ich renowacja lub wymiana, w celu poprawy właściwości użytkowych nieruchomości wspólnej w apartamentowcu;

- awaryjny zasób mieszkaniowy - zespół lokali mieszkalnych w budynki mieszkalne uznane zgodnie z ustaloną procedurą przed dniem 1 stycznia 2012 roku za awaryjne i podlegające rozbiórce lub odbudowie ze względu na fizyczne zużycie w trakcie ich eksploatacji;

- przesiedlenia obywateli z awaryjnego zasobu mieszkaniowego - podejmowanie decyzji i prowadzenie działań zgodnie z art. Sztuka. 32, 86, ust. 2 i 3 art. 88 Kodeksu mieszkaniowego Federacji Rosyjskiej.

Fundusz Reformy Mieszkalnictwa i Usług Komunalnych jest spółką państwową.

Fundusz tworzy Federacja Rosyjska.

Status, cele działalności, funkcje i uprawnienia funduszu określa niniejsza ustawa federalna, ustawa federalna z dnia 12 stycznia 1996 r. nr 7-FZ „O organizacjach non-profit” (zwana dalej ustawą federalną „O organizacjach non-profit” -Organizacje dochodowe”) oraz inne regulacyjne akty prawne Federacji Rosyjskiej regulujące działalność organizacje non-profit, z cechami określonymi w ustawie N 185-FZ.

Siedzibą funduszu jest Moskwa.

Fundusz obowiązuje do dnia 1 stycznia 2016 roku i podlega likwidacji w trybie art. 25 ustawy nr 185-FZ.

Ustawa federalna z dnia 1 grudnia 2008 r. N 225-FZ „W sprawie zmian w ustawie federalnej „W sprawie funduszu pomocy na rzecz reformy mieszkalnictwa i usług komunalnych” oraz niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej” przewidywała, że ​​postanowienia ust. 38 ust. 1 art. 251 i ust. 48 ust. 9 art. 270 część druga Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ma zastosowanie do stosunków prawnych powstałych od 1 stycznia 2009 r. i obowiązuje do 31 grudnia 2012 r. włącznie.

Ustawa federalna z dnia 5 kwietnia 2013 r. N 39-FZ „W sprawie zmian w części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz art. 4 ustawy federalnej „W sprawie zmian w niektórych aktach ustawodawczych Federacji Rosyjskiej w związku z poprawą zasad Ustalanie cen dla celów podatkowych” okres stosowania ust. 38 ust. 1 art. 251 i ust. 48 ust. 9 art. 270 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przedłużono do dnia 31 grudnia 2015 r., natomiast skutki tej zmiany rozszerzono na stosunki prawne powstałe od dnia 1 stycznia 2013 r.

Odliczenia na utworzenie rezerwy na naprawę majątku wspólnego HOA lub spółdzielni mieszkaniowych

Subklauzula 1, ust. 2, art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że do docelowych dochodów przeznaczonych na utrzymanie organizacji non-profit i prowadzenie ich działalności statutowej zaliczają się opłaty za wstęp, składki członkowskie, akcje, darowizny przekazywane zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie non-profit -organizacje zarobkowe, uznane za takie zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej, a także potrącenia na rzecz utworzenia zgodnie z art. 324 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zgodnie z procedurą rezerw na naprawy, naprawy główne mienia wspólnego, które są przeprowadzane przez stowarzyszenie właścicieli domów, spółdzielnię mieszkaniową, ogrodniczą, ogrodniczą, budownictwo garażowe, spółdzielnię mieszkaniowo-budowlaną lub inną wyspecjalizowaną spółdzielnię konsumencką przez swoich członków.

Zgodnie z ust. 2 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się przychodów celowych (z wyjątkiem przychodów celowych w postaci wyrobów akcyzowych). Należą do nich celowe dochody przeznaczone na utrzymanie organizacji non-profit i prowadzenie ich działalności statutowej, otrzymywane nieodpłatnie na podstawie decyzji władz państwowych i samorządowych oraz decyzji organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, a także ukierunkowane przychody od innych organizacji i (lub) osób fizycznych, które wykorzystywały określonych odbiorców zgodnie z ich przeznaczeniem.

Jednocześnie podatnicy będący odbiorcami tych przychodów celowych są zobowiązani do prowadzenia odrębnej ewidencji uzyskanych (poniesionych) przychodów (wydatków) w ramach przychodów celowych.

Zatem dochody (wydatki) otrzymane (wytworzone) w ramach docelowych przychodów nie są brane pod uwagę do celów opodatkowania zysków organizacji podlegających odrębnej rachunkowości, a także ukierunkowanego wykorzystania środków, o których mowa w ust. 2 art. . 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Stowarzyszenia właścicieli domów (spółdzielnie mieszkaniowe), będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględniają wpisowych, składek członkowskich, udziałów, darowizn, a także odliczeń na utworzenie rezerwy na remonty i remonty kapitalne nieruchomości wspólnej, które przeprowadzane są na rzecz wspólnoty mieszkaniowej.

Jeśli chodzi o inne płatności otrzymywane przez HOA (spółdzielnię mieszkaniową), biorąc pod uwagę przepisy art. Sztuka. 249 i 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty wpłat właścicieli domów za mieszkania i usługi komunalne otrzymane na konto organizacji należy uwzględnić jako część jej dochodów przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób prawnych. Jednakże płatności te (na przykład opłaty za ciepło i zimna woda, wywóz śmieci itp.) jednocześnie z ich odzwierciedleniem po stronie dochodowej HOA (spółdzielni mieszkaniowej) są podejmowane w celu zmniejszenia dochodów w ramach wydatków w części, która ma zostać przekazana odpowiednim organizacjom świadczącym te usługi.

Nadwyżka dochodów nad wydatkami uwzględniana dla celów podatkowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 247 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 maja 2012 r. N 03-03-07/25).

Artykuł 252. Wydatki. Grupowanie wydatków

ST 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

1. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodów:

1) w postaci majątku, praw majątkowych, robót budowlanych lub usług otrzymanych od innych osób w drodze zaliczki na poczet towaru (roboty, usługi) przez podatników ustalających przychody i wydatki metodą memoriałową;

2) w formie majątku – prawa majątkowe otrzymane w formie zastawu albo kaucji na zabezpieczenie zobowiązań;

3) w formie majątku, praw majątkowych lub praw niemajątkowych o wartości pieniężnej, które są otrzymywane w formie wkładów (wkładów) na kapitał zakładowy (fundusz) organizacji (w tym dochody w formie nadwyżki ceny plasowania akcji (akcji) nad ich wartością nominalną (wielkość pierwotna);

3.1) w formie kwot podatku od towarów i usług podlegających odliczenie podatku od organizacji przyjmującej zgodnie z przeniesieniem majątku, wartości niematerialnych i prawnych i praw majątkowych jako wkład do kapitału docelowego (zakładowego) spółek handlowych lub spółek osobowych lub wkładów udziałowych do funduszy wspólnego inwestowania spółdzielni;

3.2) w formie wkładu majątkowego Federacji Rosyjskiej, wkładu majątkowego Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej do majątku korporacji państwowej, spółki państwowej lub funduszu utworzonego przez Federację Rosyjską na podstawie prawa federalnego, w w którym nie przewidziano tworzenia kapitału docelowego;

3.4) w formie nieodebranych przez uczestników spółki kapitałowej dywidend lub części podzielonego zysku spółki lub spółki, zwróconej w ramach zysków zatrzymanych spółki lub spółki osobowej;

3.5) w formie majątku (z wyjątkiem dotacji) otrzymanego w sposób ustalony przez Rząd Federacji Rosyjskiej, spółka zarządzająca będąca spółką akcyjną, w której 100% udziałów należy do Federacji Rosyjskiej, i którego działalność jest przewidziana w ustawie federalnej z dnia 29 grudnia 2014 r. N 473 - Ustawa federalna „O terytoriach szybkiego rozwoju społeczno-gospodarczego w Federacji Rosyjskiej”;

3.6) w postaci praw majątkowych do wyników działalności intelektualnej, zidentyfikowanych w trakcie prowadzonej przez podatnika inwentaryzacji majątku i praw majątkowych;

3.7) w formie praw majątkowych, praw majątkowych lub praw niemajątkowych w wysokości ich wartości pieniężnej, które zostały otrzymane jako wkład do majątku spółki handlowej lub spółki osobowej w sposób określony w ustawodawstwie cywilnym Federacji Rosyjskiej ;

3.8) w formie praw do wyników działalności intelektualnej stworzonych na zlecenie Advanced Research Foundation i przekazanych bezpłatnie osobom określonym w art. 9 ust. 1 części 2 ustawy federalnej z dnia 16 października 2012 r. N 174 -FZ „O fundacji zaawansowanych badań”;

4) w formie majątku, prawa majątkowe nabyte w granicach wkładu (wkładu) przez uczestnika organizacji (jego następcę prawnego lub spadkobiercę), w przypadku obniżenia kapitału zakładowego, w przypadku wystąpienia (wyjścia) z organizacji organizacji lub przy podziale majątku zlikwidowanej organizacji pomiędzy jej uczestników;

5) w postaci praw majątkowych, praw majątkowych i (lub) praw niemajątkowych o wartości pieniężnej, które w ramach wkładu otrzymuje uczestnik prostej umowy spółki (umowa o wspólnym działaniu) lub jego następca prawny w w przypadku wydzielenia jego udziału z majątku stanowiącego wspólną własność uczestników umowy lub podziału takiego majątku;

6) w formie funduszy i innego majątku otrzymanego w formie nieodpłatnej pomocy (pomocy) w sposób określony w ustawie federalnej „O nieodpłatnej pomocy (pomocy) Federacji Rosyjskiej oraz zmianach i uzupełnieniach niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków oraz ustalenia świadczeń z tytułu wpłat na rzecz państwowych funduszy pozabudżetowych w związku z realizacją nieodpłatnej pomocy (pomocy) na rzecz Federacji Rosyjskiej”;

7) w postaci środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie zgodnie z umowami międzynarodowymi Federacji Rosyjskiej, a także zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej przez elektrownie jądrowe w celu poprawy ich bezpieczeństwa, wykorzystywanych do celów produkcyjnych ;

8) w formie mienia otrzymanego przez instytucje państwowe i komunalne decyzją władz wykonawczych wszystkich szczebli;

9) w formie majątku (w tym pieniędzy) otrzymanego przez komisarza, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wykonaniem zobowiązań wynikających z umowy komisu, umowy agencyjnej lub innej umowy o podobnym charakterze, a także w celu zwrotu wydatków poniesione przez agenta prowizyjnego, agenta i (lub) innego pełnomocnika mocodawcy, mocodawcy i (lub) innego mocodawcy, jeżeli koszty te nie podlegają zaliczeniu do wydatków agenta prowizyjnego, agenta i (lub) innego pełnomocnika w zgodnie z warunkami zawartych umów. Podany dochód nie obejmuje prowizji, agencyjności ani innego podobnego wynagrodzenia;

10) w postaci środków pieniężnych lub innego mienia otrzymanego na podstawie umów kredytu lub pożyczki (innych podobnych środków lub innego mienia, niezależnie od formy rejestracji pożyczek, w tym papiery wartościowe z tytułu zobowiązań dłużnych), a także środki pieniężne lub inny majątek otrzymany w celu spłaty takich pożyczek;

11) w formie mienia otrzymanego bezpłatnie przez organizację rosyjską:

od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przekazującej;

od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony przekazującej stanowi więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przyjmującej, a w dniu przeniesienia majątku organizacja przejmująca posiada prawo własności określony wkład (udział) w kapitale zakładowym (funduszu). Ponadto, jeżeli organizacja przekazująca majątek jest organizacją zagraniczną, dochody określone w tym akapicie nie są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania tylko wtedy, gdy stan stałej lokalizacji organizacji przekazującej nie jest uwzględniony w wykazie stanów i terytoriów zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zgodnie z akapitem 1 ust. 3 artykułu 284 niniejszego Kodeksu;

od osoby fizycznej, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi więcej niż 50 procent wkładu (udziału) tej osoby.

W takim przypadku otrzymana nieruchomość nie jest uznawana za dochód podatkowy tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jej otrzymania określona nieruchomość (z wyjątkiem gotówki) nie zostanie przekazana osobom trzecim;

11.1) w formie środków otrzymanych przez organizację nieodpłatnie od spółki gospodarczej lub spółki osobowej, której organizacja ta jest udziałowcem (uczestnikiem), w wysokości jej wkładu (wkładów) na majątek w formie wcześniej otrzymanych środków przez firmę biznesową lub spółkę z takiej organizacji.

Spółka gospodarcza lub spółka osobowa i organizacja (ich następcy prawni), o których mowa w ust. 1 niniejszego podpunktu, mają obowiązek prowadzenia dokumentów potwierdzających wysokość odpowiednich wkładów do majątku oraz wysokość otrzymanych nieodpłatnie środków;

11.2) w postaci wyników prac nad przeniesieniem, przebudową środków trwałych będących własnością podatnika na mocy prawa własności lub zarządzania operacyjnego, wykonanych przez organizacje zewnętrzne w związku z utworzeniem innego obiektu (obiektów) budowa kapitału będący własnością państwa lub gminy i finansowany z budżetów systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej;

12) w formie odsetek otrzymanych zgodnie z wymogami art. 78, 79, 176, 176 ust. 1 i 203 niniejszego Kodeksu z budżetu (funduszu pozabudżetowego);

13) w formie kwot wpłat gwarancyjnych do funduszy specjalnych utworzonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, mających na celu zmniejszenie ryzyka niewypełnienia zobowiązań z tytułu transakcji otrzymanych w toku działalności rozliczeniowej lub działalności związanej z organizacją obrotu na rynek papierów wartościowych;

13.1) w formie wpłat na fundusze odszkodowawcze utworzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i przeznaczone na pokrycie strat powstałych w wyniku niewypłacalności (bankructwa) dealerów forex;

13.2) w formie świadectw uczestnictwa w rozliczeniu otrzymanych od organizacji rozliczeniowej, która te świadectwa wydała, a także w formie majątku otrzymanego od organizacji rozliczeniowej w wyniku umorzenia świadectw udziału w rozliczeniu należących do podatnika zgodnie z ustawą federalną z dnia 7 lutego , 2011 N 7-FZ „O działalności rozliczeniowej i rozliczeniowej”;

14) w postaci majątku otrzymanego przez podatnika w ramach finansowania celowego. Jednocześnie podatnicy, którzy otrzymali finansowanie celowe, mają obowiązek prowadzić odrębną ewidencję przychodów (wydatków) uzyskanych (wytworzonych) w ramach finansowania celowego. Jeżeli podatnik, który otrzymał finansowanie celowe, nie posiada takiej ewidencji, środki te uważa się za podlegające opodatkowaniu od dnia ich otrzymania.

Fundusze finansowania celowego obejmują majątek otrzymany przez podatnika i wykorzystywany przez niego w celu określonym przez organizację (osobę fizyczną) - źródło finansowania celowego lub przepisy federalne:

w formie limitów zobowiązań budżetowych (alokacji budżetowych), przekazywanych w określony sposób instytucjom rządowym, a także w formie dotacji udzielanych instytucjom budżetowym i instytucjom autonomicznym;

w formie limitów zobowiązań budżetowych (alokacji budżetowych), przekazywanych przed dniem 1 lipca 2012 r. w określony sposób instytucjom budżetowym będącym odbiorcami środków budżetowych;

w formie środków budżetowych przeznaczonych dla wspólnot mieszkaniowych zarządzających apartamentowcami, spółdzielni mieszkaniowych, spółdzielni mieszkaniowych lub innych wyspecjalizowanych spółdzielni konsumenckich, wybranych przez właścicieli lokali w apartamentowcach organizacji zarządzających, na wspólne finansowanie remontów kapitalnych budynków mieszkalnych zgodnie z art. z ustawą federalną „O Funduszu Pomocy na Reformę Mieszkalnictwa i Usług Komunalnych”;

w formie środków budżetowych przeznaczonych na wspólne finansowanie remontów kapitalnych majątku wspólnego w budynkach mieszkalnych zgodnie z Kodeksem mieszkaniowym Federacji Rosyjskiej stowarzyszeniom właścicieli domów, spółdzielniom mieszkaniowym, spółdzielniom mieszkaniowym lub innym wyspecjalizowanym spółdzielniom konsumenckim tworzonym i zarządzającym budynkami mieszkalnymi zgodnie z Kodeksem mieszkaniowym Federacji Rosyjskiej, organizacje zarządzające, a także w bezpośrednim zarządzaniu budynkami mieszkalnymi przez właścicieli lokali w takich budynkach - organizacje zarządzające świadczące usługi i (lub) wykonujące prace związane z konserwacją i naprawą wspólna własność w takich budynkach;

w formie otrzymanych dotacji. Na potrzeby niniejszego rozdziału dotacje uznawane są za środki pieniężne lub inny majątek, jeżeli ich przekazanie (odbiór) spełnia następujące warunki:

dotacje przyznawane są nieodpłatnie i nieodwołalnie przez rosyjskie osoby fizyczne, organizacje non-profit, a także organizacje i stowarzyszenia zagraniczne i międzynarodowe, zgodnie z listą takich organizacji zatwierdzoną przez Rząd Federacji Rosyjskiej, na realizację określonych programów w w dziedzinie edukacji, sztuki, kultury, nauki, Kultura fizyczna i sportu (z wyjątkiem sportów zawodowych), ochrony zdrowia, ochrony środowiska, ochrony praw i wolności człowieka i obywatela przewidzianych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej, usług socjalnych dla biednych i słabszych społecznie kategorii obywateli, a w przypadku dotacje Prezydenta Federacji Rosyjskiej – na realizację działań (programów, projektów), określonych ustawami Prezydenta Federacji Rosyjskiej;

ustęp dziewiąty (poprzednio ósmy) stracił ważność;

dotacje udzielane są na zasadach określonych przez grantodawcę, z obowiązkiem złożenia mu sprawozdania dotyczącego przeznaczenia dotacji;

w formie inwestycji otrzymanych w drodze konkursów inwestycyjnych (licytacji) w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej;

w formie inwestycji otrzymanych od inwestorzy zagraniczni na finansowanie inwestycji kapitałowych na cele produkcyjne, pod warunkiem ich wykorzystania w ciągu jednego roku kalendarzowego od dnia otrzymania;

w formie środków akcjonariuszy i (lub) inwestorów zgromadzonych na rachunkach dewelopera;

w formie środków otrzymanych przez towarzystwo ubezpieczeń wzajemnych od organizacji – członków towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych;

w formie środków otrzymanych ze środków wspierających działalność naukową, naukowo-techniczną, innowacyjną, utworzoną zgodnie z ustawą federalną z dnia 23 sierpnia 1996 r. N 127-FZ „O nauce i państwowej polityce naukowo-technicznej”, na realizację określonych programy i projekty naukowe, naukowo-techniczne, projekty innowacyjne;

w formie środków otrzymanych na utworzenie funduszy wspierających działalność naukową, naukową, techniczną i innowacyjną, utworzonych zgodnie z ustawą federalną z dnia 23 sierpnia 1996 r. N 127-FZ „O nauce i państwowej polityce naukowo-technicznej”;

w formie środków otrzymanych przez przedsiębiorstwa i organizacje, do których należą zakłady produkcyjne i obiekty szczególnie niebezpieczne radiacyjnie i nuklearnie, z rezerw mających na celu zapewnienie bezpieczeństwa tych zakładów i obiektów na wszystkich etapach cyklu życia i ich rozwoju zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie wykorzystania energii atomowej. Środki te podlegają zaliczeniu do dochodu nieoperacyjnego, jeżeli odbiorca faktycznie wykorzystał je niezgodnie z ich przeznaczeniem lub nie wykorzystał ich zgodnie z przeznaczeniem w ciągu roku od zakończenia okresu podatkowego, w którym je otrzymały;

ustęp osiemnasty stracił ważność;

w formie składek ubezpieczeniowych banków na rzecz funduszu gwarantowania depozytów zgodnie z ustawą federalną o ubezpieczaniu depozytów osób fizycznych w bankach Federacji Rosyjskiej;

w formie środków otrzymanych przez organizacje medyczne prowadzące działalność leczniczą w systemie obowiązkowych ubezpieczeń zdrowotnych na świadczenie usług medycznych osobom ubezpieczonym od organizacji ubezpieczeniowych zapewniających te osoby obowiązkowe ubezpieczenie medyczne;

w formie środków celowych otrzymywanych przez organizacje ubezpieczeń zdrowotnych - uczestnicy obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego z terytorialnego funduszu obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego zgodnie z umową w sprawie finansowego wsparcia obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego;

w formie środków od właścicieli lokali w apartamentowcach, wpływających na rachunki wspólnot mieszkaniowych zarządzających apartamentowcami, spółdzielni mieszkaniowych, spółdzielni mieszkaniowych i innych wyspecjalizowanych spółdzielni konsumenckich, organizacji zarządzających, a także na rachunki wyspecjalizowanych nie -organizacje zarobkowe, które prowadzą działalność mającą na celu zapewnienie przeprowadzenia remontów kapitalnych mienia wspólnego w budynkach mieszkalnych i zostały utworzone zgodnie z Kodeksem mieszkaniowym Federacji Rosyjskiej w celu finansowania remontów, remontów kapitalnych mienia wspólnego budynków mieszkalnych;

w formie kwot składek wejściowych i gwarancyjnych niepaństwowych funduszy emerytalnych, składek gwarancyjnych Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej wpłacanych do funduszu gwarantującego oszczędności emerytalne zgodnie z ustawą federalną z dnia 28 grudnia 2013 r. N 422-FZ „ W sprawie zagwarantowania praw osób ubezpieczonych w obowiązkowym systemie ubezpieczeń emerytalnych Federacji Rosyjskiej w zakresie tworzenia i inwestowania oszczędności emerytalnych, zakładania i dokonywania wpłat z oszczędności emerytalnych”;

w formie kwot odszkodowań otrzymanych przez niepaństwowe fundusze emerytalne, Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej zgodnie z ustawą federalną z dnia 28 grudnia 2013 r. N 422-FZ „W sprawie zagwarantowania praw ubezpieczonych w obowiązkowym ubezpieczeniu emerytalnym system Federacji Rosyjskiej w zakresie tworzenia i inwestowania oszczędności emerytalnych, zakładania i dokonywania wpłat z oszczędności emerytalnych”;

w formie obowiązkowych potrąceń (wpłat) deweloperów na fundusz kompensacyjny, utworzony zgodnie z ustawą federalną z dnia 29 lipca 2017 r. N 218-FZ „W sprawie spółki prawa publicznego w celu ochrony praw obywateli - uczestników wspólnych budownictwa na wypadek niewypłacalności (bankructwa) deweloperów oraz w sprawie wprowadzenia zmian w niektórych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej”;

w formie dotacji otrzymanych na zwrot wydatków określonych w art. 270 niniejszego Kodeksu (z wyjątkiem wydatków określonych w art. 270 ust. 5 niniejszego Kodeksu);

15) w formie wartości akcji dodatkowo otrzymanych przez organizację akcjonariuszy, rozdzielonych pomiędzy akcjonariuszy decyzją walnego zgromadzenia proporcjonalnie do liczby posiadanych przez nich akcji albo różnicy pomiędzy wartością nominalną nowych akcji otrzymanych w zamian za pierwotne i wartość nominalną początkowych akcji akcjonariusza przy podziale akcji pomiędzy akcjonariuszy w drodze podwyższenia kapitału docelowego spółki akcyjnej (bez zmiany udziału akcjonariusza w tej spółce akcyjnej);

16) w postaci dodatniej różnicy wynikającej z przeszacowania kamienie szlachetne w przypadku zmiany cenników szacunkowych cen kamieni szlachetnych zgodnie z ustaloną procedurą;

17) w formie kwot, o które w okresie sprawozdawczym (podatkowym) nastąpiło obniżenie kapitału docelowego (zakładowego) organizacji zgodnie z wymogami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej;

18) w postaci kosztów materiałów i innego mienia uzyskanych podczas demontażu, demontażu w trakcie likwidacji obiektów zlikwidowanych, zniszczonych zgodnie z art. 5 Konwencji o zakazie prowadzenia badań, produkcji, składowania i użycia broni chemicznej oraz o ich zniszczeniu oraz z częścią 5 dodatku dotyczącego weryfikacji Konwencji o zakazie prowadzenia badań, produkcji, składowania i użycia broni chemicznej oraz o jej zniszczeniu;

19) w postaci kosztów rekultywacji i innych obiektów rolniczych otrzymanych przez producentów rolnych (w tym przydomowych rurociągów wodociągowych, gazowych i Energia elektryczna sieci), zbudowany ze środków pochodzących z budżetów wszystkich szczebli;

20) w formie majątku i (lub) praw majątkowych otrzymanych przez organizacje państwowych rezerw specjalnych (promieniotwórczych) surowców i materiałów rozszczepialnych Federacji Rosyjskiej w wyniku operacji z materialnymi aktywami państwowych rezerw specjalnych (promieniotwórczych) surowców i materiałów rozszczepialnych i mają na celu odbudowę i utrzymanie tych rezerw;

21) w formie kwot należności podatnika z tytułu zapłaty podatków i opłat, kar i grzywien na rzecz budżetów różnych szczebli, z tytułu zapłaty składek, kar i grzywien na rzecz budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych, w formie pisemnej wyłączone i (lub) w inny sposób obniżone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej lub decyzją Rządu Federacji Rosyjskiej;

21.1) w formie kwot rozwiązanych zobowiązań bankowych wynikających z umów pożyczek podporządkowanych (depozyt, pożyczka, emisja obligacji) na zasadach przewidzianych w art. 25.1 ustawy federalnej „O bankach i działalności bankowej”, gdy podejmowane są działania w związku taki bank, aby zapobiec upadłości przy udziale Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej lub korporacji państwowej „Agencja Ubezpieczenia Depozytów”;

21.2) w formie majątku (w tym środków pieniężnych) otrzymanego przez bank w wyniku sprzedaży Bankowi Centralnemu Federacji Rosyjskiej federalnych obligacji pożyczkowych określonych w części 6 art. 3 ustawy federalnej z dnia 29 grudnia 2014 r. N 451-FZ „W sprawie zmiany art. 11 ustawy federalnej „O ubezpieczeniu depozytów osób fizycznych w bankach Federacji Rosyjskiej” oraz art. 46 ustawy federalnej „O banku centralnym Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji)”;

21.3) w formie kwot rozwiązanych zobowiązań podatnika, określonych w ustawie rządu Federacji Rosyjskiej, przyjętej na podstawie części 3 art. 5 ustawy federalnej nr 263-FZ z dnia 29 lipca, 2018 „W sprawie zmian w niektórych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej”;

22) w postaci mienia otrzymanego nieodpłatnie przez państwo i gminę instytucje edukacyjne do prowadzenia głównych rodzajów działalności, a także w formie mienia otrzymanego bezpłatnie przez organizacje prowadzące działalność edukacyjną, będące organizacjami non-profit, na realizację działań edukacyjnych;

23) w postaci środków trwałych otrzymanych przez organizacje wchodzące w skład Ogólnorosyjskiej organizacji publiczno-państwowej „Ochotnicze Towarzystwo Pomocy Armii, Lotnictwu i Marynarce Wojennej Rosji” (DOSAAF Rosja) (przy przekazywaniu ich między dwoma lub więcej organizacji wchodzących w skład DOSAAF Rosja), służących do szkolenia obywateli w specjalnościach wojskowych, wojskowo-patriotycznej edukacji młodzieży, rozwoju lotnictwa, sportów technicznych i wojskowych stosowanych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;

24) w postaci dodatniej różnicy uzyskanej przy przeszacowaniu papierów wartościowych według wartości rynkowej;

25) w formie kwot przywróconych rezerw na amortyzację papierów wartościowych (z wyjątkiem rezerw, których koszty utworzenia, zgodnie z art. 300 niniejszego Kodeksu, uprzednio obniżyły podstawę opodatkowania);

26) w postaci majątku (z wyjątkiem funduszy), który przedsiębiorstwa jednoosobowe otrzymały nieodpłatnie od właściciela majątku tego przedsiębiorstwa lub uprawnionego organu. Procedura uznawania otrzymanych środków za dochód jest podobna do procedury ujmowania dotacji w dochodzie, o której mowa w art. 271 ust. 4.1 niniejszego Kodeksu;

27) w formie majątku (w tym funduszy) i (lub) praw majątkowych otrzymanych przez organizację religijną w związku z wykonywaniem obrzędów i ceremonii religijnych oraz ze sprzedaży literatury religijnej i przedmiotów kultu religijnego;

28) w formie kwot otrzymanych przez operatorów świadczących usługę powszechną z rezerwy usługi powszechnej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w dziedzinie łączności;

29) w formie majątku, w tym pieniędzy, i (lub) praw majątkowych, które agent hipoteczny lub wyspecjalizowana spółka otrzymała w związku z prowadzoną przez niego działalnością statutową;

31) w formie kwot dochodów z lokowania oszczędności emerytalnych, utworzonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, otrzymywanych przez organizacje działające jako ubezpieczyciele obowiązkowego ubezpieczenia emerytalnego;

32) w formie inwestycji kapitałowych w postaci nieodłącznych ulepszeń przedmiotu leasingu dokonanych przez najemcę, a także inwestycji kapitałowych w środki trwałe oddane na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie w formie nierozłącznych ulepszeń dokonanych przez organizację pożyczającą;

33) dochody armatorów uzyskane z eksploatacji i (lub) sprzedaży statków zarejestrowanych w Rosyjskim Międzynarodowym Rejestrze Statków. W rozumieniu niniejszego rozdziału eksploatacja statków zarejestrowanych w Rosyjskim Międzynarodowym Rejestrze Statków oznacza wykorzystywanie tych statków do przewozu towarów, pasażerów i ich bagażu oraz świadczenie innych usług związanych z tym transportem, pod warunkiem że miejsce wypłynięcia i (lub) przeznaczenia znajduje się poza terytorium Federacji Rosyjskiej, a także wynajmowanie takich statków w celu świadczenia takich usług;

33 ust. 1) w formie środków otrzymanych przez instytucje państwowe ze świadczenia usług (wykonania pracy);

33.2) dochody armatorów uzyskane z eksploatacji i (lub) sprzedaży statków zbudowanych przez rosyjskie organizacje stoczniowe po 1 stycznia 2010 r. i zarejestrowanych w Rosyjskim Międzynarodowym Rejestrze Statków. Jednocześnie eksploatacja takich statków w rozumieniu niniejszej podpunktu oznacza ich wykorzystanie do przewozu towarów, pasażerów i ich bagażu, holowania oraz świadczenia określonych usług i działalności, niezależnie od lokalizacji punktu wyjścia oraz ( lub) miejsce przeznaczenia oraz wynajem takich statków do określonego użytku;

34) dochód banku rozwoju – spółki państwowej, a także dochód w postaci zysku spółek zagranicznych kontrolowanych przez taki bank;

34.1) dochody autonomicznej organizacji non-profit utworzonej zgodnie z ustawą federalną „W sprawie ochrony interesów osób fizycznych posiadających depozyty w bankach i odrębnych oddziałach strukturalnych banków zarejestrowanych i (lub) działających na terytorium Republiki Krymie i na terytorium federalnego miasta Sewastopol”;

34.2) w formie środków pozostałych po likwidacji autonomicznej organizacji non-profit utworzonej zgodnie z ustawą federalną „W sprawie ochrony interesów osób fizycznych posiadających depozyty w bankach i odrębnych oddziałach strukturalnych banków zarejestrowanych i (lub) działających na terytorium Republiki Krymu i na terytorium federalnego miasta Sewastopol” i objęte obowiązkowym funduszem gwarantowania depozytów;

35) w formie kwot dochodów z lokowania oszczędności na cele mieszkaniowe dla personelu wojskowego, przeznaczonych do podziału pomiędzy zarejestrowane konta oszczędnościowe uczestników systemu oszczędnościowo-hipotecznego na potrzeby mieszkaniowe dla personelu wojskowego;

37) w formie majątku i (lub) praw majątkowych otrzymanych na podstawie umowy koncesyjnej, umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, umowy o partnerstwie komunalno-prywatnym zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, z wyjątkiem środków otrzymanych od koncesjodawcy lub partner publiczny dla określonych umów;

38) dochody z funkcji udzielania wsparcia finansowego na remonty kapitalne budynków mieszkalnych, przesiedlenia obywateli z awaryjnych zasobów mieszkaniowych i modernizację systemów infrastruktury komunalnej zgodnie z ustawą federalną z dnia 21 lipca 2007 r. N 185-FZ „W sprawie Funduszu Pomocy do reformy mieszkalnictwa i usług komunalnych” (zwanej dalej ustawą federalną „W sprawie funduszu pomocy na rzecz reformy mieszkalnictwa i usług komunalnych”) organizacji non-profit, które zostały otrzymane z umieszczenia (inwestycji) tymczasowo dostępne środki;

39) środki w ramach limitów płatności na rzecz ofiary, otrzymane przez ubezpieczyciela, który zapewnił ofierze bezpośrednie odszkodowanie za straty zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie obowiązkowe ubezpieczenie odpowiedzialność cywilna właścicieli pojazdów, od ubezpieczyciela, który ubezpieczał odpowiedzialność cywilną osoby, która wyrządziła szkodę w mieniu ofiary;

40) w formie kosztów czasu antenowego i (lub) powierzchni drukarskiej otrzymanych bezpłatnie przez podatników zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym wyborów i referendów;

41) dochody pieniężne i (lub) rzeczowe uzyskane przez ogólnorosyjskie stowarzyszenie publiczne działające zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym stowarzyszeń publicznych, Kartą Olimpijską Międzynarodowego Komitetu Olimpijskiego oraz na podstawie uznania przez Międzynarodowy Komitet Olimpijski Komitet Olimpijski lub ogólnorosyjskie stowarzyszenie publiczne, prowadzące swoją działalność zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym stowarzyszeń publicznych, Konstytucją Międzynarodowego Komitetu Paraolimpijskiego oraz na podstawie uznania przez Międzynarodowy Komitet Paraolimpijski, a mianowicie:

dochody ze sprzedaży praw majątkowych (w tym praw do korzystania z wyników działalności intelektualnej i (lub) środków indywidualizacji);

w formie majątku (w tym funduszy) i praw majątkowych otrzymanych od autonomicznej organizacji non-profit „Komitet Organizacyjny XXII Zimowych Igrzysk Olimpijskich i XI Zimowych Igrzysk Paraolimpijskich 2014 w Soczi”;

dochód uzyskany z lokowania tymczasowo wolnych środków.

Dochód określony w tym akapicie nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania, pod warunkiem że uzyskany dochód zostanie wykorzystany na cele działalności przewidziane w art. 11 i 12 ustawy federalnej z dnia 4 grudnia 2007 r. N 329-FZ „ O kulturze fizycznej i sporcie w Federacji Rosyjskiej”, a także w dokumentach statutowych określonych ogólnorosyjskich stowarzyszeń publicznych;

42) w formie gotówki, nieruchomości, papierów wartościowych przekazanych w celu utworzenia lub uzupełnienia kapitału założycielskiego organizacji non-profit w sposób określony w ustawie federalnej z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystania kapitału założycielskiego organizacji non-profit” i zwracany darczyńcy lub jego następcom prawnym w przypadku rozwiązania kapitału założycielskiego organizacji non-profit, anulowania darowizny lub w innym przypadku, jeżeli zwrot nieruchomość jest przewidziana w umowie darowizny i (lub) ustawie federalnej z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystania kapitału zakładowego organizacji non-profit” . Zwracając nieruchomość lub papiery wartościowe, darczyńca uwzględnia tę nieruchomość według kosztu (wartości rezydualnej), według której została ona uwzględniona w rozliczeniu podatkowym darczyńcy w dniu przekazania tej nieruchomości w celu uzupełnienia kapitału docelowego nie- organizacja zysku. Następcy prawni darczyńcy rozliczają taki majątek według kosztu (wartości rezydualnej) w dniu jego przekazania w celu uzupełnienia kapitału docelowego organizacji non-profit;

43) odsetki od lokaty na rachunkach depozytowych w organizacje kredytoweśrodki otrzymane na utworzenie lub uzupełnienie kapitału docelowego organizacji non-profit lub zwrócone przez spółkę zarządzającą w związku z rozwiązaniem umowy o zarządzanie trustem nieruchomości, dywidendy, dochody z odsetek (kuponowe) i inne podlegające przekazaniu na rzecz zarządzanie spółką zarządzającą zgodnie z ustawą federalną z dnia 30 grudnia 2006 r. rok N 275-FZ „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystania kapitału założycielskiego organizacji non-profit” dochód organizacji non-profit - właściciela kapitał żelazny z wykupu papierów wartościowych otrzymanych w celu uzupełnienia kapitału żelaznego organizacji non-profit lub zwrócony przez spółkę zarządzającą w związku z rozwiązaniem umowy o zarządzanie powiernictwem majątkowym;

44) środki otrzymane przez odpowiedzialnego uczestnika skonsolidowanej grupy podatników od innych uczestników tej grupy z tytułu zapłaty podatku (zaliczki, kary, grzywny) w sposób określony niniejszym Kodeksem dla skonsolidowanej grupy podatników, a także środki otrzymane przez uczestnika skonsolidowanej grupy podatników od odpowiedzialnego uczestnika tej grupy podatników w związku z wyjaśnieniem kwot podatku (zaliczek, kar, kar pieniężnych) należnych tej grupie podatników;

45) dochody uzyskane przez Komitet Organizacyjny „Rosja-2018”, spółki zależne Komitetu Organizacyjnego „Rosja-2018”, Rosyjski Związek Piłki Nożnej, lokalna struktura organizacyjna, producenci informacji medialnych FIFA, dostawcy towarów (robót, usług) FIFA , partnerzy handlowi UEFA, dostawcy towarów (robót budowlanych, usług) UEFA i nadawcy UEFA, określeni w ustawie federalnej „W sprawie przygotowania i przeprowadzenia w Federacji Rosyjskiej Mistrzostw Świata FIFA 2018, Pucharu Konfederacji FIFA 2017, UEFA 2020 Mistrzostwa Europy w piłce nożnej i zmiany niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej” oraz będące organizacjami rosyjskimi, w związku z wdrażaniem środków przewidzianych w określonej ustawie federalnej, w tym lokowaniem czasowo wolnych środków w postaci różnic kursowych, grzywny, kary i (lub) inne sankcje za naruszenie zobowiązań wynikających z umów, w formie kwot rekompensat za straty lub szkody powstałe na skutek korzystania ze stadionów, poligonów i innych obiektów sportowych przeznaczonych do przygotowania i przeprowadzania zawodów sportowych, a także jak w formie nieodpłatnie otrzymanej własności (praw majątkowych). Dochód w postaci dywidend wypłacanych takim podatnikom nie jest wliczany do podstawy opodatkowania, jeżeli na koniec każdego okresu rozliczeniowego od chwili powołania organizacji wypłacającej dywidendy, część dochodu uzyskanego w związku z realizacją przewidzianej działalności ponieważ zgodnie z niniejszą ustawą federalną wynosi co najmniej 90 procent kwoty wszystkich dochodów za odpowiedni okres rozliczeniowy;

46) w formie opłat za służby żeglugi powietrznej za loty statków powietrznych w przestrzeni powietrznej Federacji Rosyjskiej, a także w formie środków otrzymanych z budżetu federalnego jako rekompensata wydatków na służbę żeglugi powietrznej za loty statków powietrznych lotnictwa państwowego, zwolnione z opłat zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej za służby żeglugi powietrznej;

47) składki emerytalne do niepaństwowego funduszu emerytalnego, jeżeli co najmniej 97% z nich jest przeznaczone na tworzenie rezerw emerytalnych niepaństwowego funduszu emerytalnego;

48) oszczędności emerytalne, w tym składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, utworzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i niniejszym Kodeksem;

49) dochody niepaństwowego funduszu emerytalnego będącego organizacją non-profit, uzyskane ze sprzedaży udziałów akcyjnego funduszu emerytalnego nabytych przez określoną organizację non-profit w wyniku jej reorganizacji w państwie formę podziału funduszu emerytalnego non-profit z jednoczesnym jego przekształceniem w fundusz akcyjny Fundusz emerytalny, pod warunkiem że dochody te zostaną przeznaczone na utworzenie rezerwy ubezpieczeniowej niepaństwowego funduszu emerytalnego;

50) w formie dywidend otrzymanych od organizacji zagranicznych, których rzeczywistym źródłem płatności są organizacje rosyjskie, do których podatnik ma faktyczne prawo i do których obowiązują stawki podatkowe określone w art. 284 ust. 3 ust. 1–2 ust. niniejszego Kodeksu, z uwzględnieniem trybu przewidzianego w art. 312 tego Kodeksu.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodu, o którym mowa w niniejszym akapicie, pod warunkiem przedstawienia przez agenta podatkowego dokumentu potwierdzającego pobranie podatku lub udokumentowanego potwierdzenia podstaw do zastosowania stawki podatku, o której mowa w ust. 1 lub ust. 1.1 ust. 3. art. 284 tego Kodeksu oraz istnienie faktycznego prawa do tych dywidend;

50 ust. 1) w formie dywidend otrzymanych od organizacji zagranicznej, do których podatnik ma faktyczne prawo zgodnie z art. 312 ust. 1 ust. 6 niniejszego Kodeksu;

51) w postaci praw wyłącznych do wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, programów dla komputerów elektronicznych, baz danych, topologii układów scalonych, tajemnic produkcyjnych (know-how), powstałych w trakcie realizacji zamówienia państwowego, które są przekazywane wykonawca tej umowy państwowej przez klienta państwowego na podstawie umowy o nieodpłatnej przeniesienia własności;

52) w formie dochodu uzyskiwanego przez organizację, która zgodnie z prawem federalnym pełni funkcje obowiązkowego ubezpieczenia depozytów osób fizycznych w bankach Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej w tym akapicie - organizacją), przy wdrażaniu środków przewidziane w art. 3 - 3.2 ustawy federalnej z dnia 29 grudnia 2014 r. roku N 451-FZ „W sprawie zmiany art. 11 ustawy federalnej „O ubezpieczeniu depozytów osób fizycznych w bankach Federacji Rosyjskiej” oraz art. 46 ustawy federalnej „O banku centralnym Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji)”, a mianowicie:

dochód kuponowy z federalnych obligacji pożyczkowych wniesionych jako wkład majątkowy Federacji Rosyjskiej do majątku organizacji;

dochód w postaci odsetek otrzymanych przez organizację na podstawie umów pożyczek podporządkowanych zawartych z bankami oraz z obligacji podporządkowanych banków;

dochód w postaci kar pieniężnych płaconych przez banki w związku z naruszeniem przez nie obowiązków przy wdrażaniu środków przewidzianych w art. 3 - 3.2 ustawy federalnej z dnia 29 grudnia 2014 r. N 451-FZ „W sprawie zmiany art. 11 ustawy federalnej” O ubezpieczeniu depozytów osób fizycznych w bankach Federacja Rosyjska” oraz art. 46 ustawy federalnej „O banku centralnym Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji)”;

dochód w postaci dywidend otrzymywanych przez organizację od uprzywilejowanych akcji banków nabytych w drodze zapłaty za te akcje federalnymi obligacjami pożyczkowymi wniesionymi jako wkład majątkowy Federacji Rosyjskiej do majątku organizacji;

dochody w postaci dywidend otrzymanych przez organizację od akcji zwykłych banków nabytych w wyniku zamiany wierzytelności organizacji z tytułu umów pożyczki podporządkowanej na akcje zwykłe banków lub zamiany obligacji podporządkowanych banków na akcje zwykłe banków;

dochód kuponowy z federalnych obligacji pożyczkowych przekazanych przez organizację bankom na podstawie umów pożyczek podporządkowanych, uwzględniony w dochodzie organizacji na podstawie art. 282 ust. 1 ust. 1 niniejszego Kodeksu.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie bierze się pod uwagę dochodu określonego w ust. wkład majątkowy Federacji Rosyjskiej na majątek organizacji lub decyzja zarządu organizacji. W odniesieniu do dochodów, o których mowa w ust. 3 niniejszego podpunktu, warunek przekazania do budżetu federalnego nie ma zastosowania w przypadku wygaśnięcia zobowiązań banku, a także w przypadku zamiany (konwersji) wierzytelności z tytułu umowa pożyczki podporządkowanej (depozyt, pożyczka) lub na warunkach pożyczki zabezpieczonej na akcje banku na zasadach przewidzianych w art. 25 ust. 1 ustawy federalnej „O bankach i działalności bankowej”;

53) dochód uzyskany przez podatnika – osobę kontrolującą od kontrolowanej przez niego zagranicznej spółki, w wyniku podziału zysku tej spółki, jeżeli dochód w postaci zysku tej spółki został przez tego podatnika wykazany w zeznaniu podatkowym zeznanie (zeznanie podatkowe) złożone za stosowne okresy podatkowe, i pod warunkiem spełnienia warunków określonych w niniejszym akapicie.

Dochodu, o którym mowa w niniejszym akapicie, nie uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania zgodnie z niniejszym paragrafem w wysokości nieprzekraczającej kwoty dochodu w postaci zysku zagranicznej spółki kontrolowanej wskazanej przez podatnika – kontrolującą osobę rosyjską w zeznanie podatkowe (zeznania podatkowe) złożone (złożone) za odpowiednie okresy podatkowe.

Dochód, o którym mowa w niniejszym akapicie, jest zwolniony z opodatkowania pod warunkiem posiadania przez podatnika następujących dokumentów:

dokumenty płatnicze (ich kopie) potwierdzające zapłatę przez tego podatnika podatku od dochodu w postaci zysku kontrolowanej spółki zagranicznej, będącego źródłem wypłaty dochodu na rzecz rosyjskiej osoby kontrolującej i (lub) zapłatę podatku obliczony od takiego zysku zgodnie z ustawodawstwem obcych państw i (lub) ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, a także podatek dochodowy od osób prawnych obliczony w stosunku do zysków stałego zakładu tej kontrolowanej spółki zagranicznej w Federacji Rosyjskiej i podlega dokonać potrącenia zgodnie z paragrafem 11 artykułu 309.1 niniejszego Kodeksu;

dokumenty (ich kopie) potwierdzające wypłatę dochodu z zysków kontrolowanej spółki zagranicznej, w postaci którego dochód ten podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym (deklaracjach podatkowych) złożonym za odpowiednie okresy podatkowe;

54) dochód uzyskiwany przez spółkę akcyjną, której 100% akcji należy do Federacji Rosyjskiej, ze sprzedaży udziałów innych organizacji, pod warunkiem przekazania tego dochodu w całości do budżetu federalnego;

55) w formie usług otrzymanych nieodpłatnie, będących przedmiotem transakcji, o których mowa w art. 105 ust. 14 pkt 6 ust. 4 niniejszego Kodeksu;

56) w formie środków otrzymanych przez ogólnorosyjskie federacje sportowe lub zawodowe ligi sportowe od organizatorów gier hazardowych u bukmacherów na podstawie umów zawartych zgodnie z ustawą federalną z dnia 29 grudnia 2006 r. N 244-FZ „W sprawie regulacje rządowe działalności związanej z organizacją i prowadzeniem gier hazardowych oraz o zmianie niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej.” Środki te nie są uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania, jeżeli zostaną wykorzystane w terminach i na cele określone zgodnie z art. z ustawą federalną z dnia 4 grudnia 2007 r. N 329 -FZ „O kulturze fizycznej i sporcie w Federacji Rosyjskiej”;

57) dochód ze sprzedaży udziałów (udziałów) uzyskany przez organizację, która w dniu zawarcia umowy przeniesienia własności udziałów (udziałów) podlega przepisom wprowadzonym przez państwa obce, gospodarczym, politycznym, wojskowe lub inne stowarzyszenia krajów, międzynarodowe organizacje finansowe i inne związane z Federacją Rosyjską, podmioty wchodzące w skład Federacji Rosyjskiej, inne podmioty państwowe, osoby prawne zarejestrowane na terytorium Federacji Rosyjskiej, obywatele Federacji Rosyjskiej prohibicyjni, restrykcyjni i (lub) inne podobne środki, polegające na ustanowieniu zakazów i (lub) ograniczeń w dokonywaniu płatności i (lub) przeprowadzaniu transakcji finansowych, zakazach lub ograniczeniach w zakresie transakcji związanych z finansowaniem dłużnym i (lub) nabywaniem lub zbywaniem papierów wartościowych (udziałów w autoryzowanych kapitału), spełniając jednocześnie następujące warunki:

po sprzedaży określonych udziałów (udziałów) organizacja, o której mowa w ust. 1 niniejszego podpunktu, uczestniczy bezpośrednio lub pośrednio w organizacji, której udziały (udziały) są sprzedawane, a udział tego udziału wynosi co najmniej 50%;

nabywca udziałów (udziałów) nie jest osobą współzależną z organizacją, o której mowa w ust. 1 niniejszego paragrafu, z przyczyn przewidzianych w art. 105 ust. 1 niniejszego Kodeksu;

z dniem zawarcia umowy przeniesienia własności udziałów (udziałów) Federacja Rosyjska ma prawo dysponować bezpośrednio lub pośrednio więcej niż 50% ogólnej liczby głosów przypadających na udziały (udziały) z prawem głosu stanowiące kapitał zakładowy organizacji określony w pierwszym ustępie niniejszego podpunktu;

w dniu sprzedaży udziałów (akcji) organizacja, o której mowa w ust. wynosi co najmniej 50 procent;

58) dochody międzynarodowego holdingu w postaci zysków kontrolowanych zagranicznych spółek, w stosunku do których taki międzynarodowy holding jest uznawany za osobę kontrolującą, podlegające rozliczaniu przy ustalaniu podstawy opodatkowania tego międzynarodowego holdingu za okresy podatkowe kończące się przed 1 stycznia 2029 r., jeżeli data została ustalona zgodnie z art. 25.15 ust. 3 niniejszego Kodeksu, taka spółka międzynarodowa jest uznawana za międzynarodową spółkę holdingową zgodnie z art. 24.2 niniejszego Kodeksu.

2. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się także dochodów docelowych (z wyjątkiem przychodów docelowych w postaci wyrobów akcyzowych). Należą do nich celowe dochody przeznaczone na utrzymanie organizacji non-profit i prowadzenie ich działalności statutowej, otrzymywane nieodpłatnie na podstawie decyzji władz państwowych i samorządowych oraz decyzji organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, a także ukierunkowane przychody od innych organizacji i (lub) osób fizycznych oraz wykorzystywane przez określonych odbiorców zgodnie z ich przeznaczeniem. Jednocześnie podatnicy będący odbiorcami określonych dochodów docelowych są obowiązani prowadzić odrębną ewidencję uzyskanych (poniesionych) przychodów (wydatków) w ramach dochodów docelowych.

Docelowe przychody przeznaczone na utrzymanie organizacji non-profit i prowadzenie ich działalności statutowej obejmują:

1) wpłaty wnoszone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej na organizacje non-profit przez założycieli (uczestników, członków), darowizny uznane za takie zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej, dochody w formie pracy (usług) nieodpłatnie otrzymane przez organizacje non-profit, wykonane (świadczone) na podstawie odpowiednich umów, a także potrącenia na utworzenie, zgodnie z procedurą określoną w art. 324 niniejszego Kodeksu, rezerwy na naprawy, główne naprawy wspólnych nieruchomości wniesione przez ich członków na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, spółdzielni mieszkaniowej, ogrodniczej, ogrodniczej, garażowo-budowlanej, mieszkaniowo-budowlanej lub innej wyspecjalizowanej spółdzielni konsumenckiej;

1.1) docelowe dochody na tworzenie funduszy wspierających działalność naukową, naukową, techniczną i innowacyjną, utworzone zgodnie z ustawą federalną z dnia 23 sierpnia 1996 r. N 127-FZ „O nauce i państwowej polityce naukowo-technicznej”;

2) majątek, prawa majątkowe przekazane organizacjom non-profit w drodze testamentu w kolejności dziedziczenia;

3) środki pochodzące z budżetu federalnego, budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej, budżetów lokalnych, budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych na realizację statutowej działalności organizacji non-profit;

4) fundusze i inne mienie, prawa majątkowe otrzymane na realizację działalności charytatywnej;

5) łączny wkład założycieli niepaństwowych funduszy emerytalnych;

6) utraciła ważność;

6.1) straciła ważność;

7) wpływy od właścicieli do utworzonych przez nich instytucji wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem;

8) składki izb adwokackich podmiotów Federacji Rosyjskiej na ogólne potrzeby Federalnej Izby Prawników w wysokości i w sposób określony przez Ogólnorosyjski Kongres Prawników; potrącenia od prawników na ogólne potrzeby izby adwokackiej odpowiedniego podmiotu Federacji Rosyjskiej w wysokości i w sposób określony przez doroczne zgromadzenie (konferencję) prawników izby adwokackiej tego podmiotu Federacji Rosyjskiej, a także jeśli chodzi o utrzymanie odpowiedniej kancelarii adwokackiej, izby adwokackiej lub biura prawniczego;

9) środki otrzymywane przez organizacje związkowe na podstawie układów zbiorowych (porozumień) dla organizacji związkowych na realizację imprez społeczno-kulturalnych i innych przewidzianych w ich działalności statutowej;

10) środki wykorzystane zgodnie z ich przeznaczeniem, otrzymane przez organizacje strukturalne DOSAAF Rosji od federalnego organu wykonawczego upoważnionego w dziedzinie obronności i (lub) innego organu wykonawczego na mocy umowy ogólnej, a także ukierunkowane datki od organizacji wchodzących w skład struktura DOSAAF Rosji, wykorzystywana zgodnie z dokumentami założycielskimi do szkolenia zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej obywateli w wojskowych specjalnościach zawodowych, wojskowo-patriotycznej edukacji młodzieży, rozwoju lotnictwa, sportów technicznych i wojskowych stosowanych ;

10.1) środki otrzymywane przez organizacje non-profit nieodpłatnie w celu zapewnienia prowadzenia działalności statutowej niezwiązanej z działalnością gospodarczą z utworzonych przez nie działów strukturalnych (wydziałów) zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, które są podatnikami (zwanymi dalej: na potrzeby tego artykułu - działy strukturalne (wydziały), przekazywane przez działy strukturalne (wydziały) kosztem celowych przychodów uzyskiwanych przez nie na utrzymanie i prowadzenie działalności statutowej;

10.2) środki otrzymane przez działy strukturalne (wydziały) od organizacji non-profit, które je utworzyły zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, przekazywane przez organizacje non-profit kosztem docelowych przychodów otrzymywanych przez nie na utrzymanie i prowadzenie działalność statutowa;

11) majątek (w tym fundusze) i (lub) prawa majątkowe otrzymane przez organizacje religijne w celu wykonywania ich działalności statutowej;

12) środki otrzymane przez zawodowe stowarzyszenie ubezpieczycieli utworzone zgodnie z ustawą federalną nr 40-FZ z dnia 25 kwietnia 2002 r. „O obowiązkowym ubezpieczeniu odpowiedzialności cywilnej właścicieli pojazdów”:

finansowanie wypłat odszkodowań przewidzianych we wspomnianej ustawie federalnej;

utworzenie funduszu zgodnie z wymogami międzynarodowych systemów ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej właścicieli pojazdów, którego członkiem jest zawodowe stowarzyszenie ubezpieczycieli;

jako opłata za akredytację operatorów dozoru technicznego zgodnie z przepisami prawa w zakresie dozoru technicznego pojazdów;

13) gotówka, nieruchomość, papiery wartościowe otrzymane przez organizacje non-profit w celu utworzenia lub uzupełnienia kapitału założycielskiego, które są przeprowadzane w sposób określony w ustawie federalnej z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystania kapitału założycielskiego organizacje non-profit";

14) środki otrzymane przez organizacje non-profit - właściciele kapitału założycielskiego od spółek zarządzających, które zajmują się zarządzaniem powierniczym majątkiem stanowiącym kapitał założycielski, zgodnie z ustawą federalną „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystania kapitału założycielskiego organizacji non-profit organizacje”;

15) środki otrzymane przez organizacje non-profit od wyspecjalizowanych organizacji zarządzających funduszami żelaznymi zgodnie z ustawą federalną „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystania kapitału założycielskiego organizacji non-profit”;

16) prawa majątkowe w postaci prawa do swobodnego korzystania z mienia państwowego i komunalnego, nabyte na mocy decyzji organów państwowych i samorządu terytorialnego przez organizacje non-profit w celu prowadzenia działalności statutowej;

17) środki otrzymane przez zawodowe stowarzyszenie ubezpieczycieli utworzone zgodnie z ustawą federalną z dnia 14 czerwca 2012 r. N 67-FZ „W sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej przewoźnika za wyrządzenie szkody na życiu, zdrowiu, mieniu pasażerów oraz tryb postępowania o odszkodowanie za szkodę wyrządzoną w wyniku przewozu pasażerów metrem”:

finansowanie wypłat odszkodowań przewidzianych we wspomnianej ustawie federalnej;

zrekompensować brakującą część majątku przy przenoszeniu portfela ubezpieczeń;

zgodnie z określoną ustawą federalną w formie kwot odszkodowania za wypłaty odszkodowań i wydatków poniesionych w związku z rozpatrywaniem roszczeń ofiar o wypłaty odszkodowań;

17.1) środki otrzymane przez zawodowe stowarzyszenie ubezpieczycieli utworzone zgodnie z ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 225-FZ „W sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej właściciela niebezpieczny przedmiot za spowodowanie szkody w wyniku wypadku na obiekcie niebezpiecznym”:

dokonać wypłat odszkodowań przewidzianych we wspomnianej ustawie federalnej;

zrekompensować brakującą część majątku przy przenoszeniu portfela ubezpieczeń;

zgodnie z określoną ustawą federalną w formie kwot odszkodowania za wypłaty odszkodowań i wydatków poniesionych w związku z rozpatrywaniem roszczeń ofiar o wypłaty odszkodowań;

18) środki otrzymane przez stowarzyszenie touroperatorów w zakresie turystyki wyjazdowej, utworzone zgodnie z ustawą federalną z dnia 24 listopada 1996 r. N 132-FZ „O podstawach działalności turystycznej w Federacji Rosyjskiej”, w formie składek przekazane na fundusz rezerwowy związku organizatorów turystyki w zakresie turystyki wyjazdowej oraz fundusz odpowiedzialności osobistej organizatorów turystyki w zakresie turystyki wyjazdowej, z przeznaczeniem na finansowanie kosztów świadczenia pomoc w nagłych wypadkach turystom oraz naprawienie szkody rzeczywistej wyrządzonej turystom na skutek niewykonania przez organizatora turystyki obowiązków wynikających z umowy sprzedaży produktu turystycznego w zakresie turystyki wyjazdowej;

19) środki otrzymane przez stowarzyszenie ubezpieczycieli utworzone zgodnie z ustawą federalną z dnia 25 lipca 2011 r. N 260-FZ „W sprawie wsparcia państwa w zakresie ubezpieczeń rolnych oraz w sprawie zmiany ustawy federalnej „W sprawie rozwoju Rolnictwo”i są przeznaczone na utworzenie funduszu wypłat odszkodowań i realizację wypłat odszkodowań przewidzianych w określonej ustawie federalnej;

20) środki w formie tantiem otrzymywane przez organizację non-profit, której założycielem jest Federacja Rosyjska reprezentowana przez Rząd Federacji Rosyjskiej, której głównymi celami są wspieranie krajowej kinematografii, zwiększanie jej konkurencyjności, zapewnianie warunków na tworzenie wysokiej jakości filmów, odpowiadających interesom narodowym i popularyzujących filmy narodowe w Federacji Rosyjskiej, w granicach przewidzianych przez określoną organizację non-profit na podstawie udziału kapitałowego w produkcji filmów narodowych lub w ramach zwrotu wydatków na określone cele kwot, których źródłem są środki budżetowe.

3. W przypadku reorganizacji organizacji przy ustalaniu podstawy opodatkowania wartość majątku, praw majątkowych i niemajątkowych o wartości pieniężnej i (lub) zobowiązań otrzymanych (przeniesionych) w kolejności następstwa prawnego podczas reorganizacji osób prawnych nie uwzględnia się w przychodach nowo utworzonych, reorganizowanych i reorganizowanych organizacji osoby, które zostały nabyte (utworzone) przez reorganizowane organizacje przed datą zakończenia reorganizacji.

Komentarz do art. 251 Kodeks podatkowy

Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w paragrafie 8 pisma informacyjnego z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98 „Przegląd praktyki rozstrzygania spraw przez sądy arbitrażowe w związku ze stosowaniem niektórych przepisów rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej” wyjaśnił, że przy kasowym sposobie ustalania dochodów i wydatków przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego uwzględnia się zaliczkę na towar. Według Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej zaliczka jako dochód nieuwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania jest wymieniona w art. 251 akapit pierwszy ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej tylko w odniesieniu do podatników, którzy ustalają przychody i koszty w ujęciu memoriałowym.

Uwaga!

Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 25.04.2011 N 03-03-06/1/268 przedstawiło stanowisko, z którego wynika, że ​​zgodnie z art. 251 ust. 1 ust. 1 art. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania, dochodu w postaci majątku, praw majątkowych, robót lub usług otrzymanych od innych osób przed zapłatą za towar (roboty, usługi) przez podatników, którzy ustalają przychody i wydatki na podstawie art. podstawa memoriałowa. Środki otrzymane ze sprzedaży bonów upominkowych stanowią tak naprawdę zaliczkę na poczet towaru, który zostanie zakupiony w przyszłości. W takim przypadku wymiana bonu upominkowego na towar traktowana jest jako sprzedaż towaru. Zatem kwoty płatności za bony upominkowe otrzymane przez organizację (sprzedawcę) od potencjalnych nabywców za nadchodzącą dostawę towarów są uwzględniane w przychodach ze sprzedaży dla celów podatku dochodowego w dniu bezpośredniej sprzedaży towarów. Jeżeli po upływie ustalonego przez strony terminu bon upominkowy nie został przedstawiony przez kupującego, kwota otrzymanej przez sprzedającego zaliczki na podatek dochodowy stanowi nieodpłatną własność otrzymaną i zalicza się ją do zysku do celów podatkowych zgodnie z art. 250 ust. 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Należy również zauważyć, że pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 lipca 2009 r. N 03-03-06/1/474 stwierdza, że ​​zgodnie z akapitem 1 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej środki otrzymane od innych osób z góry nie są uwzględniane dla celów podatku dochodowego przez podatników, którzy ustalają przychody i wydatki memoriałowo tylko wtedy, gdy kwoty te otrzymano jako zaliczkę na towar (pracę, usługi ). W związku z tym środki otrzymane przez podatnika z tytułu zaliczki na poczet kwoty odszkodowania podlegają zaliczeniu do dochodu nieoperacyjnego.

Uwaga!

Stosując akapit 2 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, należy pamiętać, że otrzymane przez organizację świadczącą usługi transportu pasażerów miejskim transportem pasażerskim powszechne zastosowanie, kwoty wartości kaucji za nośniki elektroniczne pobierane przy sprzedaży biletów podróżnych wydawanych na nośnikach elektronicznych nie są uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. W przypadku braku zwrotu nośników elektronicznych otrzymane kwoty wartości zabezpieczeń za niezwrócone nośniki elektroniczne należy uznać za wpływy ze sprzedaży nośników elektronicznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Stanowisko to zawarte jest w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 08.07.2011 N 03-07-11/185.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 251 ust. 1 akapit drugi ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, gdy leasingodawca otrzymuje od najemcy płatność w celu zapewnienia wykonania zobowiązań, pod warunkiem zwrotu tych kwot po po wygaśnięciu umowy leasingu podatnik-leasingodawca nie uwzględnia dochodu przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu. Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 17 września 2009 r. N 03-07-11/231.

W sytuacji, gdy strony realizacji działalność gospodarcza Przed zawarciem umowy kupna-sprzedaży nieruchomości zawierana jest przedwstępna umowa kupna-sprzedaży, na mocy której kupujący wpłaca na rzecz sprzedającego zaliczkę w związku z nabytą w przyszłości nieruchomością, wówczas płatność ustalona przedwstępną umową kupna-sprzedaży i otrzymana jako zabezpieczenie zobowiązania nie jest uwzględniana w przychodach dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Podobne stanowisko zostało zawarte w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 12 marca 2010 r. N 03-03-06/1/131.

Uwaga!

Stosując normy określone w art. 251 ust. 1 akapit 3 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, należy pamiętać o następujących kwestiach.

W przypadku, gdy organizacja ma zadłużenie z tytułu pożyczek i naliczonych od nich odsetek wobec swoich uczestników i organizacja ogłosi podwyższenie kapitału zakładowego, który zostanie zapłacony przez uczestników poprzez potrącenie ich roszczeń pieniężnych wobec organizacji w formie wspomniane pożyczki i odsetki od nich, przy potrącaniu roszczeń pieniężnych uczestników i (lub) osób trzecich z tytułu wpłat na wkłady do kapitału docelowego lub dopłaty do spółki, której kapitał zakładowy jest podwyższany, dochody podlegające włączeniu do nie powstaje podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym. Stanowisko to potwierdza stanowisko Ministerstwa Finansów Rosji zawarte w piśmie z dnia 01.08.2011 N 03-03-06/1/439.

Uwaga!

Zgodnie z normami podpunktu 3.1 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku zwrotu podatku VAT przez akcjonariusza banku od nieruchomości otrzymanej przez bank w ramach wkładu do kapitału docelowego, podatek VAT zwrócony przez akcjonariusza dla celów opodatkowania zysków organizacji nie jest uwzględniany w przychodach banku. Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 czerwca 2009 r. N 03-07-05/24.

Uwaga!

Jak stwierdzono w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 września 2011 r. N 03-03-06/1/567, przepisy normy art. 251 ust. 1 akapit 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez uczestnika wyłącznie w związku z wystąpieniem (zbyciem) ze spółki lub spółki osobowej albo w związku z podziałem majątku likwidowanej spółki. W przypadku dobrowolnego obniżenia przez organizację jej kapitału docelowego, uczestnik takiej organizacji, który otrzyma odpowiedni majątek, będzie miał dochód uwzględniony dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Nie jest również jasne, czy w przypadku sprzedaży akcji nieuwzględnianie wpłat w dochodzie jest zgodne z prawem.

W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 marca 2006 r. N 03-03-04/1/222 wyjaśniono, że przy sprzedaży udziału w kapitale zakładowym spółki LLC osobie trzeciej dla celów podatku dochodowego podatnik ma prawo pomniejszyć dochód ze sprzedaży udziału o kwotę wniesionego wkładu na kapitał zakładowy oraz o kwotę wydatków związanych ze sprzedażą udziału.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów Rosji wskazało, że przy sprzedaży udziału w kapitale zakładowym spółki LLC należy kierować się dokładnie przepisami art. 268 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Zdaniem Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego, zawartej w uchwale nr KA-A40/5137-06 z dnia 15 czerwca 2006 r., na podstawie podpunktu 2.1 ust. 1 art. 268 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej , dopuszczalne jest uwzględnienie przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym ceny nabycia udziału i związanych z tym kosztów nabycia i sprzedaży w całości, w tym w części przekraczającej przychody.

Lokalne organy podatkowe popierają jednak stanowisko, że art. 251 ust. 1 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie reguluje sytuacji ze sprzedażą akcji.

Takie organy podatkowe kierują się co do zasady pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 marca 2006 r. N 03-03-02/53.

Zauważa, że ​​norma zawarta w tym piśmie może mieć zastosowanie w przypadku wypowiedzenia przez podatnika udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w związku ze sprzedażą udziału w kapitale zakładowym. Jednocześnie Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje rozliczania dla celów opodatkowania zysków organizacji w postaci nadwyżki wartości wkładu na kapitał zakładowy spółki nad dochodem z jej sprzedaż. Tym samym przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych nie uwzględnia się dochodu ze sprzedaży udziału w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w granicach wkładu uczestnika spółki. Strata w postaci nadwyżki wartości wniesionego wkładu na kapitał zakładowy spółki nad dochodem z jego sprzedaży nie jest uwzględniana w podatku dochodowym. Nadwyżkę dochodu ze sprzedaży nad kwotą wkładu uczestnika spółki zalicza się do dochodu podatnika ze sprzedaży. W takim przypadku, na podstawie art. 268 ust. 1 akapit 3 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, określoną nadwyżkę można zmniejszyć o kwotę wydatków bezpośrednio związanych ze sprzedażą udziału w kapitale zakładowym.

Należy wziąć pod uwagę, że w piśmie z dnia 21 stycznia 2010 r. N 03-03-06/2/5 Ministerstwo Finansów Rosji stwierdziło, że dochody podatnika ze sprzedaży udziału uczestnikowi są brane pod uwagę uwzględniać dla celów podatku dochodowego pomniejszone o wydatki związane z nabyciem i sprzedażą udziału. W tym przypadku dział finansowy, o którym mowa w art. 268 ust. 1 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Uwaga!

W praktyce przy opuszczaniu spółki lub spółki osobowej lub przy podziale majątku likwidowanej spółki lub spółki pomiędzy jej wspólnikami może dojść do sytuacji, gdy cena zbywanego udziału będzie niższa od ceny jego nabycia.

Dział finansowy w tej sprawie wskazał, że jeżeli po odejściu uczestnika spółki biznesowej ze spółki kwota otrzymywanego przez niego dochodu w postaci majątku i (lub) praw majątkowych jest mniejsza niż jego wkład na rzecz upoważnionego kapitału tej spółki, powstałą w ten sposób stratę można zaliczyć w koszty podatku dochodowego. Stanowisko to zostało określone w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 listopada 2011 r. N 03-03-06/1/742.

Rosyjskie Ministerstwo Finansów wielokrotnie wskazywało, że lista art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jest zamknięta. W szczególności w piśmie z dnia 10 maja 2006 r. N 03-03-04/1/428 Ministerstwo Finansów Rosji w związku z art. 251 ust. 1 akapit 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wyjaśnia, że ​​jeśli otrzymanie części majątku spółki gospodarczej przez organizację zagraniczną – uczestnika tej spółki nie wiąże się ani z wystąpieniem tego uczestnika ze spółki, ani z likwidacją spółki, zgodnie z przepisami prawa Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat, dochód uzyskany w wyniku podziału na rzecz organizacji zagranicznej majątku spółki handlowej związanego z dobrowolnym obniżeniem kapitału zakładowego tej spółki podlega opodatkowaniu podatkiem pobieranym u źródła wypłaty dochodu w pełnej wysokości wpłaty.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów Rosji zwróciło uwagę na fakt, że opodatkowanie dochodów organizacji zagranicznych ze źródeł w Federacji Rosyjskiej odbywa się z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodów i majątku , jeżeli obowiązuje w stosunkach między Federacją Rosyjską a państwem, którego rezydencją jest ta zagraniczna organizacja.

Uwaga!

Stosując normy art. 251 ust. 1 akapit 5 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się, że wkład uczestnika prostej spółki osobowej wniesiony w celu prowadzenia działalności przez członków spółki osobowej, jak jak również zwrot wniesionych składek nie są uwzględniane dla celów podatku dochodowego.

Podobne stanowisko zajmuje organ podatkowy, który wskazał, że zgodnie z rozdziałem 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustala się, że dochód uzyskany z udziału w spółce osobowej zalicza się do nieoperacyjnych dochodów podatników – uczestników w spółkach osobowych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w sposób określony powyżej. Wkłady organizacji – uczestnika spółki osobowej prostej na realizację wspólnych działań i ich zwrot w granicach wkładu początkowego po rozwiązaniu umowy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Stanowisko to zostało określone w piśmie Departamentu Ministerstwa Podatków i Podatków Federacji Rosyjskiej dla Moskwy z dnia 24 marca 2004 r. N 26-12/20572.

Uwaga!

Pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi powstaje wiele sporów dotyczących tego, czy wszyscy uczestnicy realizacji programów nieodpłatnej pomocy mają prawo zastosować podpunkt 6 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 18 stycznia 2007 r. N A48-1590/06-15 wskazano, że zaświadczenie potwierdza, że ​​środki te stanowią pomoc humanitarną lub techniczną (pomoc) i w efekcie , wskazuje na zawarcie umowy ze stroną właściwą, a zatem służy jako dowód sprzedaży towarów (robót, usług) w ramach świadczenia nieodpłatnej pomocy technicznej.

Jak wskazał sąd, w załączniku do zaświadczenia, zgodnie z którym organizacja jest odbiorcą środków pomocy technicznej, firma jest wskazana jako organizacja – współwykonawca prac na podstawie umowy zawartej pomiędzy organizacją a kontrahentem . W tych okolicznościach sąd uznał, że spółka zgodnie z prawem wykorzystała sporne świadczenie.

Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Zachodniosyberyjskiego w uchwale z dnia 27 września 2006 r. N F04-6239/2006 (26595-A45-26) stwierdziła, że ​​wszystkim uczestnikom realizacji programów nieodpłatnej pomocy przysługują ulgi podatkowe z certyfikatem. Dlatego przy stosowaniu art. 251 ust. 1 akapit 6 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej liczy się jedynie fakt, że środki otrzymane przez podatnika pochodziły ze środków zagranicznego darczyńcy w związku z realizacją programu pomocy technicznej .

Uwaga!

W Uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 21 marca 2006 r. N F09-1735/06-S7 i Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wołga z dnia 4 kwietnia 2006 r. N A06-3123U/4-5/05 sądy wskazują, że nieoprocentowana pożyczka udzielona przez podatnika nie stanowi dochodu. Również w wyniku zwrotu wcześniej otrzymanych środków w drodze zawarcia umowy pożyczki podatnik nie uzyskał dochodu i w związku z tym nie powinien zaliczać zwracanych kwot do dochodu.

Natomiast zgodnie z przywołaną normą prawną przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym nie uwzględnia się środków otrzymanych na podstawie umów kredytu lub pożyczki.

Uwaga!

Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w uchwale nr 3009/04 z dnia 3 sierpnia 2004 roku stwierdziło, że środki otrzymane na podstawie umowy pożyczki (w tym nieoprocentowanej) na warunkach spłaty nie są otrzymywane są bezpłatne i nie są wliczane do podstawy opodatkowania przy obliczaniu podatku od zysku przez podatnika.

Jednocześnie w paragrafie 2 Przeglądu praktyki rozstrzygania spraw przez sądy arbitrażowe związane ze stosowaniem niektórych przepisów rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, przekazanego w piśmie informacyjnym Prezydium Sądu Najwyższego Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98 (zwany dalej Przeglądem z dnia 22 grudnia 2005 r.) stwierdził, że otrzymując nieruchomość na podstawie umowy o bezpłatnym użytkowaniu, organizacja otrzymuje prawo do korzystania z tej nieruchomości darmo. W związku z tym należy zastosować art. 250 ust. 8 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym dochody w postaci nieodpłatnie otrzymanego majątku (pracy, usług) lub praw majątkowych, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej jest uznawany za część dochodu nieoperacyjnego z tytułu podatku dochodowego.

Wnioski zawarte w paragrafie 2 Przeglądu z dnia 22 grudnia 2005 r. zostały później powielone w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 kwietnia 2006 r. N 03-03-04/1/359.

Należy zauważyć, że logika Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, przedstawiona w paragrafie 2 Przeglądu z dnia 22 grudnia 2005 r., odbiega od logiki wyrażonej w Uchwale Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 sierpnia 2005 r. 3, 2004 N 3009/04 w związku z korzyściami majątkowymi (niezapłaconymi odsetkami) z tytułu nieodpłatnego otrzymania pożyczonych środków.

Niemniej jednak stanowisko wyrażone w paragrafie 2 Przeglądu z dnia 22 grudnia 2005 roku, o czym świadczą powyższe pisma i osąd, nie oznacza zmiany stanowiska sądów, Ministerstwa Finansów Rosji i Federalnej Służby Podatkowej Rosji w sprawie opodatkowania korzyści materialnych (niezapłaconych odsetek) z tytułu nieodpłatnego otrzymania pożyczonych środków.

Wydaje się, że obecnie podatnik otrzymujący pożyczkę nieodpłatnie ma prawo nie płacić podatku dochodowego od istotnej korzyści (niezapłaconych odsetek) z tytułu nieodpłatnego otrzymania pożyczonych środków.

Uwaga!

Stosując normy art. 251 ust. 1 akapit 9 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, należy wziąć pod uwagę pewne cechy. Z znaczenia norm art. 990 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​przedmiotem umowy komisu są usługi, natomiast zgodnie z normami art. 702 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej przedmiotem umowy jest dziełem, z czego wynika, że ​​umowa nie jest umową podobną i nie można do niej zastosować przepisów art. 251 ust. 1 akapit 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Podobne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce sądowej.

Istota sprawy.

Organizacja zwróciła się do sądu polubownego z oświadczeniem o uznaniu za niezgodne z prawem decyzji organu podatkowego o pociągnięciu podatnika do odpowiedzialności podatkowej, wezwaniach do zapłaty podatku oraz zapłacenia sankcji podatkowych. Przed podjęciem decyzji w sprawie organizacja odstąpiła od żądań uznania decyzji za niezgodną z prawem oraz wymagań inspekcji podatkowej w zakresie obliczania podatku transportowego, odpowiednich kar i grzywien, a także kar z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Postanowieniem podtrzymanym przez sąd apelacyjny, sąd uznał część decyzji fiskusa za niezgodną z prawem. Uwzględniono odmowę spółki wobec przedstawionych żądań, a postępowanie w tej części zostało umorzone. Motywacją czynów sądowych jest fakt, że środki otrzymane przez spółkę na podstawie umów o usługę budowlaną i przeznaczone na opłacenie prac podwykonawczych nie stanowią jej dochodu i nie mogą być uznane za przedmiot opodatkowania w rozumieniu art. 346 ust. 14 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska. W skardze kasacyjnej inspekcja skarbowa wnosi o uchylenie orzeczeń sądów. Zdaniem zainteresowanej strony z przedmiotu umowy o usługę budowlaną wynika, że ​​nie dotyczy ona umów o charakterze podobnym do umów wymienionych w art. 251 ust. 1 akapit 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatnicy będący generalnymi wykonawcami i stosujący uproszczony system opodatkowania przy obliczaniu podatku muszą uwzględnić jako przychód kwoty otrzymane od zleceniodawcy i związane z zapłatą za pracę wykonaną przez podwykonawców. Ponieważ organizacja nie uwzględniła w podstawie opodatkowania kwot wpływów związanych z zapłatą za prace wykonane przez podwykonawców, stwierdzenie organu podatkowego o zaniżeniu podstawy opodatkowania jest zgodne z obowiązującymi przepisami. Na rozprawie kasacyjnej przedstawiciel organu podatkowego podtrzymał stanowisko prawne przedstawione w skardze i wyjaśnił, że organ podatkowy wnosił o uchylenie orzeczeń sądowych w sprawie uznania za niezgodne z prawem nienormatywnych czynności organu podatkowego w zakresie wymiaru podatku podatków; W zakresie kar i sankcji podatkowych na akty sądowe nie przysługuje zażalenie. W odpowiedzi na skargę i rozprawę przedstawiciel organizacji podtrzymał stanowisko wyrażone w aktach prawnych. Po zapoznaniu się z materiałami sprawy, argumentacją skargi, odpowiedzią i wysłuchaniem przedstawicieli stron sąd arbitrażowy stwierdza, że ​​akty sądowe podlegają częściowemu unieważnieniu ze względu na nieprawidłowe zastosowanie prawa materialnego.

Jak wynika z materiałów sprawy, organ podatkowy przeprowadził na miejscu kontrolę podatkową podatnika pod kątem prawidłowości naliczenia i terminowego płacenia podatków. Na podstawie wyników kontroli sporządzono ustawę i podjęto decyzję o pociągnięciu organizacji do odpowiedzialności podatkowej za popełnienie przestępstwa skarbowego. Decyzją tą spółka została obciążona podatkiem dochodowym. Motywacją decyzji organu podatkowego było zastosowanie przez podatnika uproszczonego systemu opodatkowania, którego przedmiotem opodatkowania był dochód. Podatnik nie zaliczył do swoich przychodów kwot, które następnie wykorzystał na zapłatę za prace podzlecone. Całkowita kwota przychodów organizacji przekroczyła limit dochodów ustalony dla stosowania uproszczonego systemu podatkowego, w związku z czym utraciła prawo do jego stosowania. Nie zgadzając się z nienormatywnymi aktami organu podatkowego, organizacja odwołała się do sądu arbitrażowego.

Stanowisko sądu.

Rozpatrując spór, sąd stwierdził, że obowiązki organizacji ograniczają się do funkcji wykonywanych przez agenta (komisanta), w związku z czym środki otrzymane od klientów i przeznaczone na opłacenie prac wykonanych przez podwykonawców nie stanowią dochodu organizacji w rozumieniu ust. 9 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i nie są brane pod uwagę przy obliczaniu jednolitego podatku w ramach uproszczonego systemu podatkowego. Sąd nie wziął pod uwagę poniższej sytuacji. Zgodnie z art. 346.11 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stosowanie uproszczonego systemu opodatkowania przez organizacje przewiduje ich zwolnienie z obowiązku płacenia podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od majątku osób prawnych i ujednoliconego podatku socjalnego. Organizacje stosujące uproszczony system podatkowy nie są uznawane za podatników podatku od wartości dodanej, z wyjątkiem podatku od wartości dodanej płatnego zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej przy imporcie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z art. 346.14 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania jest pojedynczy podatek Przy zastosowaniu uproszczonego systemu opodatkowania, według wyboru podatnika, ujmuje się dochód lub przychód pomniejszony o kwotę wydatków.

Sąd stwierdził, że przedmiotem opodatkowania był dochód, co nie jest sprzeczne z art. 346 ust. 14 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i nie jest kwestionowane przez społeczeństwo.

Zgodnie z art. 702 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy o pracę jedna ze stron (wykonawca) zobowiązuje się wykonać określoną pracę na polecenie drugiej strony (klienta) i dostarczyć jej wynik klientowi, a klient zobowiązuje się przyjąć wynik pracy i zapłacić za niego. Jeżeli z warunków umowy nie wynika inaczej, wykonawca ma prawo zaangażować do wykonania robót podwykonawcę. W takim przypadku wykonawca działa jako generalny wykonawca (klauzula 1 art. 706 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Podwykonawca w relacji generalny wykonawca z klientem główna zasada nie wchodzi (klauzula 3 art. 706 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Ze względu na przedmiot umowy o usługę budowlaną nie ma ona zastosowania do umów wymienionych w art. 251 ust. 1 akapit 9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Procedurę tworzenia podstawy opodatkowania przy stosowaniu uproszczonego systemu podatkowego określa art. 346 ust. 18 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ustawa stanowi, że jeżeli przedmiotem opodatkowania jest dochód spółki, to podstawą opodatkowania jest wartość pieniężna dochodu spółki.

W związku z powyższym dla organizacji stosującej uproszczony system podatkowy, która wykonuje pracę z udziałem podwykonawców, cała kwota wpływów związanych z płatnościami za wykonaną pracę, wyrażona w gotówce i (lub) w naturze, podlega rozliczeniu jako dochód ze sprzedaży przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania, w tym kwoty wpływów związanych z zapłatą za pracę wykonaną przez podwykonawców.

Nie ma wyłączenia z przychodu brutto generalnego wykonawcy kosztów prac podwykonawstwa dla celów podatkowych przy zastosowaniu systemu uproszczonego, jeżeli przedmiotem opodatkowania jest właśnie przychód brutto.

Biorąc pod uwagę, że podstawą opodatkowania organizacji w badanym okresie był dochód (a nie dochód pomniejszony o wydatki), nie miała ona prawa pomniejszyć swoich dochodów o wydatki na prace podwykonawstwa.

Spełniając żądania organizacji dotyczące uznania częściowo nienormatywnych aktów inspekcji podatkowej za częściowo nieważne, sąd błędnie zastosował art. 251 ust. 1 akapit 9 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do kontrowersyjnych stosunków prawnych.

Tym samym wnioski sądu nie odpowiadają okolicznościom sprawy i normom obowiązującego ustawodawstwa.

Ponieważ dochody organizacji przekroczyły dopuszczalną kwotę ustaloną w art. 346 ust. 13 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, organ podatkowy doszedł do prawidłowego wniosku, że utracił prawo do korzystania z uproszczonego systemu podatkowego i dlatego naliczył podatki zgodnie Do wspólny system opodatkowanie.

W związku z powyższym zaskarżone akty sądowe podlegają uchyleniu w zakresie, w jakim decyzja organu podatkowego w sprawie podatku dochodowego zostanie uznana za niezgodną z prawem wraz z odmową zaspokojenia żądań wnioskodawcy w tej części.

W odniesieniu do uznania za niezgodne z prawem nienormatywnych aktów inspekcji podatkowej w sprawie naliczania kar i grzywien na spółkę, akty sądowe nie podlegają zaskarżeniu i należy je pozostawić niezmienione (na podstawie materiałów Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 2 maja 2007 r. N F08-2251/2007-911A).

Tym samym, jak wynika z powyższego postanowienia, sąd może stwierdzić, że w ramach umowy agencyjnej nie powstały żadne stosunki, zatem nie ma podstaw do stosowania norm art. 251 ust. 1 pkt 9 ust. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Należy także zaznaczyć, że w praktyce organów ścigania mogą zaistnieć sytuacje, gdy przedsiębiorca dokonuje obrotu towarem na podstawie umowy agencyjnej zawartej z organizacjami zagranicznymi, a w odniesieniu do tych towarów pomiędzy wskazaną osobą a podmiotem zagranicznym zawarta jest umowa kupna-sprzedaży. organizacji w związku ze sprzedażą nieruchomości. W takich okolicznościach sądy mogą stwierdzić, że zastosowanie ulgi podatkowej jest niezgodne z prawem. W wyroku Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 15 kwietnia 2009 roku N VAS-4030/09 Trybunał stwierdził, że jeżeli osoba dokonuje obrotu towarami na podstawie umowy agencyjnej z organizacjami zagranicznymi, a umowy sprzedaży i kupna zostały zawarte także w w odniesieniu do tego produktu, wówczas przy sprzedaży towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej, Federacji, osoba działała jako sprzedawca, a nie agent osób zagranicznych, dlatego nie ma podstaw do stosowania norm z ust. 9 ust. art. 251 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Uwaga!

Pojawiają się również pytania dotyczące stosowania art. 251 ust. 1 akapit 10 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przepis ten nie odpowiada bezpośrednio na kwestię legalności wyłączenia z podstawy opodatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży weksla własnego.

Jak wyjaśniono w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 marca 2006 r. N 03-03-04/1/268, dla podatnika emitującego zobowiązanie dłużne, określona operacja dla celów podatku dochodowego nie jest ujmowana jako sprzedaż ochrona. Kwoty otrzymane z tytułu zaciągnięcia własnych zobowiązań dłużnych, w tym weksli, nie są uwzględniane jako dochód na podstawie art. 251 ust. 1 akapit 10 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz środki wypłacone na spłatę takich zobowiązań dłużnych są zaliczane do wydatków podatnika na podstawie art. 12 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Podobne stanowisko zostało określone w Uchwale Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2009 r. N 9995/09.

Istota sprawy.

Na podstawie wyników kontroli podatkowej na miejscu organizacji w zakresie zgodności z przepisami dotyczącymi podatków i opłat organ podatkowy podjął decyzję o uznaniu podatku dochodowego od osób prawnych za odpowiedzialny za popełnienie przestępstwa skarbowego na podstawie art. 122 ust. 1 art. Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej naliczono dodatkowy podatek dochodowy oraz odpowiadające mu kary i grzywny.

Podstawą podjęcia takiej decyzji w zakresie podatku dochodowego było, zdaniem organu podatkowego, bezzasadne zaniżenie podstawy opodatkowania o kwotę wpływów ze sprzedaży dwóch własnych weksli sprzedanych w ramach kupna i umowę sprzedaży osobom trzecim.

Organizacja zwróciła się do sądu polubownego z żądaniem uznania decyzji inspektoratu za częściowo nieważną. Według organizacji środki otrzymane przy składaniu własnych rachunków nie są uwzględniane jako dochód przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego na podstawie art. 251 ust. 1 akapit 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ponieważ są pożyczone.

Analiza powyższych norm prawnych pozwala stwierdzić: sporne fundusze odnoszą się do dochodów nieoperacyjnych tylko wtedy, gdy nie podlegają przepisom zawartym w art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w sprawie ukierunkowanego finansowania i docelowych przychodów.

Powyższe jest zgodne z wyjaśnieniami zawartymi w piśmie Federalnej Służby Skarbowej z dnia 29 września 2008 r. N ШТ-15-3/1078@: jeżeli otrzymana przez organizację dotacja nie spełnia przynajmniej jednego z warunków subklauzuli 14 251 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i nie ma innych podstaw do zaklasyfikowania go jako ukierunkowanego finansowania lub docelowych przychodów (art. 251 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), bierze się pod uwagę dla celów podatku dochodowego jako część dochodu nieoperacyjnego.

Brak wymienionych funduszy na Liście organizacji zagranicznych i międzynarodowych zatwierdzonej przez Rząd Federacji Rosyjskiej uniemożliwia uznanie spornych środków otrzymanych z tych funduszy za dotację w rozumieniu art. 251 ust. 1 akapit 14 ust. 1 ustawy podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej, ale nie wyklucza zastosowania w sytuacji rozpatrywanej przepisów akapitu 1 ust. 2 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w sprawie celowych wpływów w formie darowizn.

Jak wynika ze statutu organizacji, jest ona organizacją non-profit i ma charakter stowarzyszenia publicznego osoby prawne które są organizacjami publicznymi, pomagają swoim członkom w osiąganiu ich celów statutowych.

Głównym celem organizacji jest jednoczenie wysiłków społeczeństwa obywatelskiego w zakresie ochrony praw człowieka.

Fundacja jest organizacją pozarządową non-profit, której celem jest wspieranie organizacji pozarządowych non-profit w innych krajach, które przyczyniają się do pozytywnych zmian społecznych. Wsparcie to obejmuje finansowanie potrzeb społecznych, w tym działań charytatywnych, na rzecz osób żyjących z HIV/AIDS. Środki przekazane przez wskazany fundusz zostały w piśmie określone jako darowizny (właściwe i właściwe tłumaczenie słowa „darowizna” z punktu widzenia kontekstu niniejszego dokumentu) i mają charakter nieodpłatny; Celem darowizny jest zapewnienie wsparcia prawnego osobom chorym na HIV/AIDS w związku z przerwami w dostawach leków stosowanych w terapii antyretrowirusowej w Rosji. Fundacja potwierdziła przekazanie środków w formie darowizny listownie.

Fundacja, organizacja non-profit, której jednym z celów powstania i działalności jest wspieranie organizacji pozarządowych non-profit w innych krajach, w ramach umów nieodpłatnie przekazała stowarzyszeniu środki pieniężne do wykorzystania na określony cel - w celu zapewnienia ochrony prawnej organizacjom pozarządowym, które stały się przedmiotem prześladowań ze strony rządu, niezbędnej do utrzymania zdolności do kontynuowania swojej działalności; zapewnienie pracownikom rosyjskich organizacji pozarządowych specjalistycznej wiedzy niezbędnej do utrzymania zdolności do kontynuowania działalności w przypadku prześladowań ze strony władzy.

Cele udostępniania środków przez fundusze odpowiadają celom i przedmiotowi działalności organizacji oraz odpowiadają koncepcji „celi ogółu korzystnych” – skupionych na ochronie konstytucyjnych praw obywateli i nastawionych na osiągnięcie korzyści publicznych.

Wydatki środków na prowadzenie działalności statutowej, potwierdzone raportami organizacji przesyłanymi do funduszy (które nie miały roszczeń co do przeznaczenia środków), prowadzenie przez organizację odrębnej księgowości dochodów (wydatków) otrzymanych w ramach celowych wpływy i dochody (wydatki). działalność przedsiębiorcza– potwierdza organ podatkowy.

W związku z tym środki otrzymane przez organizację od fundacji dla celów podatku dochodowego stanowią dochód celowy w formie darowizn (cele otrzymanych darowizn pokrywają się z celami statutowymi stowarzyszenia, inne prawnie ustalone przesłanki zaliczenia ich do dochodu celowego to: spełnione – przeznaczenie, osobna księgowość i inne wymagania).

Środki przekazane przez fundusze będące darowiznami nie podlegają rozliczeniu przy obliczaniu podatku dochodowego w oparciu o określoną normę.

(Na podstawie materiałów Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lipca 2011 r. N 2902/11).

Ustawa federalna z dnia 18 lipca 2011 r. N 239-FZ „W sprawie zmian w niektórych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej w związku z poprawą status prawny instytucje autonomiczne” zmienił akapit 14 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, dodając do niego nowy akapit.

Zgodnie z innowacją otrzymane środki nie podlegają zaliczeniu do dochodu podlegającego opodatkowaniu instytucje budżetowe w formie limitów zobowiązań budżetowych (środków) do 1 lipca 2012 roku.

Ponadto ustawa federalna nr 235-FZ z dnia 18 lipca 2011 r. „W sprawie zmian w drugiej części Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w zakresie poprawy opodatkowania organizacji non-profit i działalności charytatywnej” zmieniła paragraf 6 akapitu 14 art. 251 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W związku z tymi zmianami dodano wykaz dotacji nieuwzględnianych w podatku dochodowym.

Tym samym dotacje otrzymane na realizację określonych programów z zakresu nauki, wychowania fizycznego i sportu (z wyjątkiem sportu wyczynowego) nie zwiększają dochodu uwzględnianego w podatku dochodowym.

Ponadto usunięto ograniczenie, zgodnie z którym dochody uzyskiwane w formie dotacji na realizację programów zdrowotnych nie były dotychczas uwzględniane dla celów podatkowych. Wcześniej lista dziedzin była ściśle określona, ​​np. AIDS, narkomania, onkologia dziecięca, obecnie jednak wszelkie dotacje otrzymywane na realizację programów zdrowotnych, niezależnie od obszaru, nie zaliczają się do dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Ponadto wraz z wejściem w życie ustawy federalnej z dnia 20 lipca 2011 r. N 249-FZ „W sprawie zmian w ustawie federalnej „O nauce i państwowej polityce naukowo-technicznej” oraz art. 251 części drugiej rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacji w zakresie doprecyzowania statusu prawnego środków przeznaczonych na wspieranie działalności naukowej, naukowo-technicznej i innowacyjnej” ustawodawca rozszerzył katalog dochodów niepodlegających uwzględnianiu w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w ramach ust. 14 ust. 14 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zatem ograniczenie, zgodnie z którym dochód uzyskany z funduszy, o których mowa w normie paragraf 14 akapit 14 ustęp 1 artykułu 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zmienionego przed wejściem w życie ustawy federalnej z lipca 20.2011 N 249-FZ) nie została uwzględniona w zysku podlegającym opodatkowaniu.

W chwili obecnej ustawodawca ustala kryterium decydujące o prawie do ulgi podatkowej, wyłączające dochód z włączenia do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, fakt finansowania określonego projektu lub badań ze środków utworzonych zgodnie z wymogami Federalnej Ustawy Ustawa z dnia 23 sierpnia 1996 r. N 127-FZ „O nauce i polityce państwa naukowo-technicznego”.

Ponadto wspomniana ustawa rozszerza także katalog dochodów, które nie są uwzględniane dla celów podatku dochodowego w ramach ust. 15 podpunktu 14 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; zgodnie wraz ze zmianami środki otrzymane z funduszy zarejestrowanych w Federacji Rosyjskiej nie są uwzględniane dla celów podatkowych. ustanowione przez prawo zamówienie, którego celem jest tworzenie funduszy wspierających działalność naukową, naukową, techniczną i innowacyjną.

Uwaga!

Sądy stoją na stanowisku, że oszczędzanie środków w wyniku zwolnienia gminnego przedsiębiorstwa jednolitego z opłat za korzystanie z nieruchomości będących własnością gminy, przy interpretacji subklauzul 26 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, powinno należy uważać za otrzymanie tych środków od właściciela majątku jednolitego przedsiębiorstwa (klauzula 3 pismo informacyjne Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98 „Przegląd praktyki rozstrzygania spraw w drodze arbitrażu sądowe w związku ze stosowaniem niektórych przepisów rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej”).

Przykładowo w sytuacji, gdy organ podatkowy naliczył dodatkowy podatek dochodowy, uznając, że gminne przedsiębiorstwo unitarne bezzasadnie nie uwzględniło w dochodach nieoperacyjnych opłat za korzystanie z lokalu niemieszkalnego znajdującego się na własność gminy, z którego to przedsiębiorstwo został zwolniony na podstawie decyzji organu samorządu terytorialnego.

Sąd uznając istnienie korzyści ekonomicznych wynikających z nieodpłatnego korzystania z mienia komunalnego, uznał, że nie należy go brać pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 251 ust. 2 pkt 1 art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Na mocy tej normy przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodów w postaci funduszy i innego majątku otrzymywanych przez przedsiębiorstwa jednoosobowe od właścicieli majątku tych przedsiębiorstw lub upoważnionych przez nich organów.

Jak wskazał sąd, zwolnienie gminnego przedsiębiorstwa jednolitego przez właściciela jego nieruchomości z opłat za korzystanie z lokalu wiąże się z oszczędnością pieniędzy przedsiębiorstwa. W rozpatrywanym przypadku można to zrównać z ich otrzymaniem. Sąd doszedł do wniosku, że w tym przypadku zastosowanie mają przepisy art. 251 ust. 26 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Według Ministerstwa Finansów Rosji, wyrażonego w piśmie nr 03-03-06/4/50 z dnia 28 lipca 2008 r., środki oraz wyniki przebudowy i ponownego wyposażenia technicznego otrzymane przez federalne przedsiębiorstwo jednolite od właściciela majątku tego przedsiębiorstwa, nie są uznawane za dochód jednolitego przedsiębiorstwa stanu federalnego dla celów opodatkowania zysków osób prawnych.

W piśmie z dnia 23.05.2008 N 03-03-06/4/33 wydział finansowy doszedł do wniosku, że na podstawie art. 251 ust. 1 ust. 26 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej otrzymane środki przez organizacje z budżetu i uznane za ukierunkowane finansowanie i docelowe przychody, nie są brane pod uwagę. Jednocześnie, jak wskazało w przedmiotowym piśmie Ministerstwo Finansów Rosji, dochody nieodpowiadające wykazowi funduszy i kryteriom celowego finansowania (dochodów celowych) stosowanych na potrzeby rosyjskiej Ordynacji podatkowej Federację uwzględnia się dla celów podatku dochodowego w sposób określony w rozdziale. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Tym samym koszt usług otrzymanych nieodpłatnie przez jednolite przedsiębiorstwo od właściciela nieruchomości nie jest uwzględniany w podstawie opodatkowania podatku dochodowego na podstawie art. 251 ust. 1 pkt 26 ust. Federacja Rosyjska.

Przedsiębiorstwo jednolite może otrzymać od właściciela przedsiębiorstwa środki pieniężne lub majątek w celu podwyższenia kapitału zakładowego. W związku z tym pojawia się pytanie o konieczność naliczania amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych otrzymanych od właściciela lub nabytych za środki otrzymane od niego.

Jak wyjaśnia Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 20 listopada 2008 r. N 03-03-06/4/83, środki finansowania celowego (inwestycje publiczne) mające na celu podwyższenie kapitału zakładowego uwzględniane są po podjęciu przez właściciela decyzji o podwyższa kapitał zakładowy i rejestruje zmiany w dokumentach założycielskich zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Departament Finansowy wskazuje, że majątek podlegający amortyzacji, uznany za taki zgodnie z przepisami art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, otrzymany przez jednolite przedsiębiorstwo od właściciela majątku jednolitego przedsiębiorstwa w celu zarządzania operacyjnego lub zarządzania gospodarczego, podlega amortyzacji w tym jednolitym przedsiębiorstwie w sposób określony w rozdziale. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

W odniesieniu do majątku otrzymanego przez jednolite przedsiębiorstwo od właściciela, który je utworzył, oraz środków trwałych powstałych w ramach dotacji z budżetu federalnego przewidzianych w programie inwestycji celowych na rzecz odbudowy i ponownego wyposażenia technicznego obiektów znajdujących się pod kontrolą gospodarczą jednolitych przedsiębiorstw stanu federalnego Podobne stanowisko rosyjskie Ministerstwo Finansów przedstawiło w piśmie z dnia 23.05.2008 N 03-03-06/4/35.

W piśmie z dnia 28 marca 2008 r. N 03-03-06/4/20 Ministerstwo Finansów Rosji wyjaśnia, że ​​środki otrzymane przez jednolite przedsiębiorstwo od właściciela nieruchomości na zakup sprzętu nie są brane pod uwagę przy obliczanie podatku dochodowego na podstawie ust. 26 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie dział finansowy informuje, że określone środki i majątek na potrzeby Ch. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są uznawane za środki ukierunkowanego finansowania lub ukierunkowanych przychodów, których wyczerpująca lista znajduje się w ust. 1 akapit 14 ust. 1 i art. 251 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W związku z finansowaniem budżetu środków otrzymanych w ramach federalnego programu celowego przez federalne przedsiębiorstwo unitarne (zwane dalej FSUE) na utworzenie obiektów inwestycji kapitału publicznego, do których prawo własności przysługuje po zakończeniu budowy zgodnie z art. obecne ustawodawstwo należy do Federacji Rosyjskiej i które znajdują odzwierciedlenie w kapitale zakładowym FSUE na prawie zarządzania gospodarczego, Ministerstwo Finansów Rosji wypowiada się w piśmie z dnia 21 listopada 2007 N 03-03-06/4/ 150. Tym samym na potrzeby obliczenia podatku dochodowego od tych obiektów nalicza się amortyzację.

W wyniku inwentaryzacji jednolite przedsiębiorstwo może zidentyfikować majątek będący odrębną pozycją inwentarza. W takim przypadku przedsiębiorstwo ma prawo podjąć decyzję o umieszczeniu w swoim bilansie tej nieruchomości wycenionej według cen rynkowych. W związku z tym pojawia się pytanie, czy przedsiębiorca ma prawo uwzględnić zidentyfikowaną nieruchomość otrzymaną nieodpłatnie od właściciela i w związku z tym nie uwzględniać jej wartości w przychodach przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych.

Jak wskazało Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 06.06.2008 N 03-03-06/4/42, w rozpatrywanej sytuacji podlegający amortyzacji majątek otrzymany przez jednolite przedsiębiorstwo od właściciela majątku jednolitego przedsiębiorstwa na cele operacyjne zarządzanie lub zarządzanie gospodarcze podlega amortyzacji od tego jednolitego przedsiębiorstwa w sposób ustalony przez Ch. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie Ministerstwo Finansów Rosji odniosło się do art. 224 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym przeniesienie uznawane jest za dostawę rzeczy nabywcy, a także dostawę przewoźnikowi o przesłanie nabywcy lub dostarczenie do organizacji komunikacyjnej w celu przesłania nabywcy rzeczy oddanych bez obowiązku dostarczenia. W takim przypadku rzecz uważa się za wydaną nabywcy z chwilą faktycznego wejścia w posiadanie nabywcy lub osoby przez niego wskazanej.

Z reguły państwo ustala taryfy za usługi o znaczeniu społecznym świadczone na rzecz ludności. W tym przypadku taryfa jest niższa od ceny, na którą składają się koszty świadczenia określonej usługi, czyli ceny kosztu. W rezultacie jednolite przedsiębiorstwo świadczące usługi dla ludności według stawek ustalonych przez państwo otrzymuje stratę w postaci różnicy w koszcie usługi i wysokości taryfy. Państwo zwraca przedsiębiorstwu tę różnicę w formie dotacji.

W konsekwencji w przypadku przedsiębiorstwa jednolitego pojawia się pytanie o obowiązek uwzględniania w swoich dochodach tego rodzaju subwencji z budżetu.

Niemożność niewłączenia tych środków do dochodu jednolitego przedsiębiorstwa przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 251 ust. 1 akapit 26 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wyjaśniono w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej Rosja z dnia 4 marca 2008 r. N 03-03-06/1/137.

We wspomnianym piśmie wydział finansowy wyjaśnia, że ​​przepisy art. 251 ust. 1 akapit 26 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mają zastosowanie tylko wtedy, gdy jednolite przedsiębiorstwo otrzymuje środki i inny majątek bezpłatnie. Jeżeli środki pieniężne lub inny majątek zostaną przekazane jednolitemu przedsiębiorstwu jako zapłata za towary, pracę i (lub) usługi, dochody te podlegają uwzględnieniu w przychodach ze sprzedaży.

Jeżeli przedsiębiorstwo unitarne otrzyma dotację z budżetu na pokrycie strat poniesionych w związku ze świadczeniem usług według stawek regulowanych, należy liczyć się z tym, że w tym przypadku przedsiębiorstwo nie nabyło żadnych towarów (robot, usług) na rzecz dla których potrzebowałby ukierunkowanych środków budżetowych, a wręcz przeciwnie, sam świadczył usługi. Zatem środki, które otrzymuje z budżetu, w swojej treści ekonomicznej stanowią część wpływów z tytułu świadczonych usług. Środki te nie podlegają odrębnej księgowości, nie są przeznaczone na ściśle określone cele i mogą być wykorzystane przez odbiorcę według własnego uznania. Przedsiębiorstwo nie składa sprawozdania z wykorzystania tych środków.

Zatem środki otrzymane przez organizację z budżetu na pokrycie strat poniesionych w związku ze sprzedażą usług według taryf regulowanych są uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego w ramach dochodu.

Rosyjskie Ministerstwo Finansów zwraca również uwagę na fakt, że wniosek ten potwierdza paragraf 1 Przeglądu praktyki rozstrzygania spraw przez sądy arbitrażowe w związku ze stosowaniem niektórych przepisów rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ( załącznik do pisma informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98).

Sądy w swoich orzeczeniach stwierdzają również, że wpłaty otrzymane z budżetu na pokrycie strat poniesionych w wyniku stosowania ceł przez przedsiębiorstwa podlegają uwzględnieniu w dochodach przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych, a art. 251 ust. 1 ust. 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w tym przypadku nie ma zastosowania.

Do takiego wniosku doszło w szczególności Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej.

Istota sprawy.

Komunalne przedsiębiorstwo unitarne (zwane dalej przedsiębiorstwem) zwróciło się do sądu polubownego z wnioskiem o unieważnienie decyzji organu podatkowego wydanej na podstawie wyników kontroli podatkowej przedsiębiorstwa w zakresie dodatkowego wymiaru podatku dochodowego , naliczenie odpowiednich kwot kar i grzywien na podstawie art. 122 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Podstawą dodatkowego oszacowania spornej kwoty podatku dochodowego było stwierdzenie organu podatkowego o niezgodnym z prawem niezaliczeniu do dochodów środków otrzymanych przez przedsiębiorcę z budżetu w celu zrekompensowania utraconych dochodów w wyniku świadczenia usługi przewozu osób według taryf zatwierdzonych decyzją samorządów lokalnych. Zdaniem organu podatkowego kwoty te, a także odszkodowania otrzymane w związku z przewozem pasażerów preferencyjnych, należy uwzględnić jako dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stanowisko sądu.

Pomiędzy przedsiębiorstwem a władzami lokalnymi została zawarta umowa na świadczenie przewozów pasażerskich naziemnym transportem elektrycznym na regularnych trasach miejskich według stawek zatwierdzonych decyzją władz lokalnych.

Zgodnie z postanowieniami umowy niedobór dochodów przedsiębiorstwa z tytułu przewozu osób z wykorzystaniem społecznych dokumentów podróży podlega kompensacji ze środków przeznaczonych na te cele z budżetów federalnych, regionalnych i lokalnych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej oraz regulamin podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej. Rekompensata dla przedsiębiorstwa za utracone dochody, a także straty powstałe w wyniku zastosowania regulowanych taryf z budżetu miasta, dokonywana jest na podstawie danych sprawozdawczych przedsiębiorstwa.

Odpowiedni przepis dotyczący ustalania wysokości odszkodowania na podstawie danych sprawozdawczych przedsiębiorstwa o przychodach i wydatkach w oparciu o wyniki działalności przedsiębiorstwa jest również zawarty w przepisach procedury ustalania odszkodowania za straty powstałe w wyniku przewozu osób na trasach miejskich trasy regularne i ogrodnicze linie autobusowe(dalej: Procedura), zatwierdzona uchwałą władz miasta.

Na podstawie tego przepisu przedsięwzięciu zostały przyznane środki z budżetu.

Podane kwoty przedsiębiorstwo odzwierciedla w księgach rachunkowych jako „ukierunkowane finansowanie” i nie są uwzględniane w podstawie podatku dochodowego podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 251 ust. 26 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jako środki otrzymane od właścicielem tego przedsiębiorstwa – podmiotem komunalnym.

Sądy apelacyjne i kasacyjne, unieważniając orzeczenie sądu pierwszej instancji i spełniając wymagania przedsiębiorstwa, uznały, że otrzymane środki nie mają związku z dochodami uzyskanymi w związku ze świadczeniem usług przewozu obywateli, a w pod względem treści ekonomicznej nie mogą być uznane za dochód ze świadczenia usług, w związku z czym nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego.

Zdaniem sądów środki te przedsiębiorca otrzymał od właściciela majątku przedsiębiorstwa na pokrycie strat i nie dotyczą środków przekazanych w związku ze sprzedażą usług według taryf regulowanych lub w związku ze zwrotem niepobranych opłat za usług świadczonych preferencyjnym kategoriom obywateli. W związku z tym przedsiębiorstwo miało prawo zakwalifikować środki otrzymane od właściciela na podstawie art. 251 ust. 1 ust. 26 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Sądy apelacyjne i kasacyjne nie wzięły jednak pod uwagę tego, co następuje.

Stanowisko sądu. Zgodnie z przepisami art. 247 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest zysk uzyskany przez podatnika.

Na potrzeby rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dla organizacji rosyjskich zysk ujmuje się jako uzyskany dochód pomniejszony o kwotę poniesionych wydatków, które ustala się zgodnie z rozdziałem 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Artykuł 248 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że dochody dla celów rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obejmują dochody ze sprzedaży towarów (pracy, usług) i praw majątkowych, a także nie -dochód operacyjny.

Natalia Michajłowa,

Starszy Radca Prawny, Grupa Spółek Telecom-Service IT

W życiu organizacji, zwłaszcza tych, które powstały stosunkowo niedawno, dość często zdarzają się przypadki, gdy pojawia się pilna potrzeba gotówki lub innego majątku na prowadzenie działalności finansowo-gospodarczej. „Zaciąganie” długów nie zawsze jest uzasadnione: oprocentowanie pożyczek i kredytów jest wysokie, a potencjalni wierzyciele stawiają pożyczkobiorcom poważne wymagania dotyczące aktywów bilansowych i posiadania majątku, który może zapewnić spłatę kwoty zadłużenia.

Jednakże członkowie organizacji mogą również zostać „sponsorami”. Ich pomoc nie jest uwzględniana w dochodzie podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli spełnione są warunki określone w paragrafie 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) .

Zgodnie z paragrafem 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatnik nie bierze pod uwagę dochodów w postaci majątku otrzymanego bezpłatnie przez organizację rosyjską:

od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi więcej niż 50 procent wkładu (udziału) strony przekazującej;

od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony przekazującej stanowi więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przejmującej;

od osoby fizycznej, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi więcej niż 50 procent wkładu (udziału) tej osoby.

Należy zauważyć, że otrzymana nieruchomość nie jest uznawana za dochód podatkowy tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jej otrzymania określona nieruchomość (z wyjątkiem gotówki) nie zostanie przekazana osobom trzecim.

W działalności gospodarczej istnieją różne drogi udzielanie nieodpłatnej pomocy przez spółkę „matkę” spółce zależnej. Na przykład:

Wkład do majątku spółki zależnej bez podwyższania kapitału docelowego (art. 27 ustawy federalnej nr 14-FZ z dnia 08.02.1998 r. „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” (zwanej dalej ustawą nr 14-FZ)). Obowiązuje w przypadku, gdy formą organizacyjno-prawną spółki zależnej jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Mieniem, zgodnie z art. 128 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej), są rzeczy, w tym pieniądze i papiery wartościowe, inny majątek, w tym prawa majątkowe; roboty i usługi; chronione rezultaty działalności intelektualnej i równoważne im środki indywidualizacji (własność intelektualna); korzyści niematerialne.

Umorzenie długu wynikającego z umowy (na przykład umowy pożyczki lub dostawy) pomiędzy organizacją „macierzystą” a spółką zależną. Rozważmy nietypowe opcje „sponsorowania”, a także ich skutki podatkowe i refleksja w rachunkowości.

Twoje pieniądze będą nasze

Jak już wspomniano powyżej, w przypadku utworzenia spółki zależnej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka „matka” ma prawo wnieść do majątku spółki wkład pieniężny (bez podwyższania kapitału zakładowego) w sposób ustalony zgodnie z art. 27 ustawy nr 14-FZ. Możliwość wnoszenia wkładów w inny sposób przewidziana jest w art. 27 ust. 3 ustawy nr 14-FZ, który stanowi, że wkłady na majątek spółki dokonywane są w formie pieniężnej, chyba że statut spółki lub decyzja zarządu stanowią inaczej walne zgromadzenie uczestników spółki. Wkład może zostać wniesiony w szczególności poprzez finansowanie transakcji nabycia składnika aktywów (np. pojazd) na rzecz spółki zależnej ze skutkami z § 11 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku relacje ze sprzedającym nieruchomość można sformalizować w drodze umowy kupna-sprzedaży z wieloma osobami po stronie kupującego (art. 420, 154, 421 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Procedura rozliczenia transakcji dla stron transakcji będzie następująca (nie uwzględnia się procedury rozliczenia podatku VAT):

Rozliczenia podatkowe w spółce „matce”. Wydatki na finansowanie transakcji nabycia nieruchomości na rzecz spółki zależnej nie podlegają zaliczeniu do wydatków zmniejszających podatek dochodowy ze względu na niespełnienie kryteriów art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: brak koncentracji na generowaniu dochodu.

Księgowość w spółce „macierzystej”. Wkład do majątku spółki zależnej nie zostanie odzwierciedlony na rachunku 58 „Inwestycje finansowe” ze względu na niezgodność tej operacji z kryteriami inwestycji finansowych, a mianowicie: jednorazowe spełnienie następujących warunków (klauzula 2 Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 grudnia 2002 r. Nr 126n „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu przez księgowość„Rachunkowość inwestycji finansowych” PBU 19/02):

obecność prawidłowo sporządzonych dokumentów potwierdzających istnienie prawa organizacji do inwestycji finansowych oraz otrzymywania środków lub innych aktywów wynikających z tego prawa;

przejście do organizacji ryzyk finansowych związanych z inwestycjami finansowymi (ryzyko zmian cen, ryzyko niewypłacalności dłużnika, ryzyko płynności itp.);

zdolność do zapewnienia organizacji korzyści ekonomicznych (dochodów) w przyszłości w postaci odsetek, dywidend lub wzrostu ich wartości.

Księgowość podatkowa spółki zależnej. Decyzja o wniesieniu aportów do majątku spółki w drodze finansowania transakcji pozwala spółce zależnej na zastosowanie klauzuli 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i nie zaliczenie otrzymanego majątku inwentarza do dochodu opodatkowanego podatkiem dochodowym, jeżeli udział spółki „matki” w spółce zależnej wynosi 50 procent i więcej.

Księgowość spółki zależnej. Na mocy klauzuli 2 rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 nr 32n „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu rachunkowości „Dochody organizacji” PBU 9/99” (zwanego dalej PBU 9/99) , dochód organizacji ujmuje się jako wzrost korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (środków pieniężnych) lub spłaty zobowiązań, prowadzących do podwyższenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem wkładów od uczestników (właścicieli majątku).

Zgodnie z opinią Ministerstwa Finansów Rosji wyrażoną w piśmie nr 07-05-06/107 z dnia 13 kwietnia 2005 r. wkłady na majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegają uwzględnieniu w rachunkowości jako obciążenie majątku rachunków księgowych i uznanie dodatkowego rachunku kapitałowego.

Ponieważ dla celów księgowych wartość majątku otrzymanego przez spółkę zależną nie stanowi dochodu, zatem nie ma różnicy pomiędzy rachunkowością podatkową a rachunkową, zgodnie z PBU 18/02.

Komu jestem winien - przebaczam każdemu

Ustawodawstwo cywilne pozwala podmiotom relacji na samodzielny wybór kontrahentów i nie zabrania transakcji, w tym między spółką zależną a spółką „matką”. Jednakże z punktu widzenia przepisów podatkowych transakcje takie kwalifikują się jako transakcje pomiędzy strony powiązane, w związku z czym należy wziąć pod uwagę wymagania określone w art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczące ceny towarów (pracy, usług).

Załóżmy, że spółka zależna nabyła interesującą ją nieruchomość od organizacji „macierzystej” na podstawie umowy kupna-sprzedaży. W takim przypadku spółka zależna ma obowiązek zapłaty za majątek otrzymany na podstawie umowy (art. 454 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Sprzedający, będący wierzycielem w obowiązku zapłaty za przeniesioną nieruchomość, na mocy art. 307 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, ma prawo umorzyć dług zaciągnięty przez kupującego - dłużnika, pod warunkiem, że taka transakcja nie narusza praw osób trzecich w stosunku do majątku wierzyciela (art. 415 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Rozważmy możliwość zastosowania paragrafu 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy umorzeniu długu przez organizację „macierzystą” spółki zależnej.

W takim przypadku zastosowanie paragrafu 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przez stronę otrzymującą budzi kontrowersje ze względu na następujący konflikt prawny:

Zgodnie z art. 38 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nieruchomość do celów podatkowych odnosi się do rodzajów przedmiotów prawa obywatelskie(z wyjątkiem praw majątkowych) związanych z majątkiem zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej. W obrocie cywilnym majątkiem są rzeczy, w tym pieniądze i papiery wartościowe, inny majątek; roboty i usługi; chronione rezultaty działalności intelektualnej i równoważne im środki indywidualizacji (własność intelektualna); korzyści niematerialne (art. 128 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Pojęcie prawa własności nie jest ujawnione w ustawodawstwie cywilnym. W artykule N. Troitskiej i E. Prosvetovej „Prawa własności”, opublikowanym w magazynie Telecom-Parner Nr 3 (142) za marzec 2009 r w szczególności wskazuje się, że prawo rzeczowe obejmuje prawa rzeczowe (w zakresie własności i innych praw rzeczowych) oraz prawa zobowiązań wynikających z umów, na skutek wyrządzenia szkody oraz z innych podstaw przewidzianych przez prawo.

Ponieważ wykonanie przez sprzedającego obowiązku przekazania towaru na podstawie art. 454, 485 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej oraz warunków umowy wiąże się z obowiązkiem kupującego zapłaty za ten produkt, sprzedającemu przysługuje prawo majątkowe – prawo do dochodzenia roszczeń, a samo umorzenie długu dla celów podatkowych jest prawem przeniesienia własności.

Ministerstwo Finansów Rosji, kierując się normami art. 38 i 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wyjaśnia, że ​​zwolnienie z opodatkowania dochodów w postaci majątku otrzymanego bezpłatnie przez organizację rosyjską, przewidziane w ust. 11 ust. 1, art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku okoliczności określonych w tym artykule, nie ma zastosowania do nieodpłatnego otrzymania praw majątkowych, a także pracy i (lub) usług (Pisma Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 13 lutego 2009 r. Nr 03-03-06/1/69, z dnia 15 lipca 2009 r. Nr 03-03-06/1/470, z dnia 17 marca 2008 r. Nr 03-03 -06/1/183, Pismo Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 17 września 2003 r. nr 02-5-11/210-AZh859).

Istnieje jednak odmienne zdanie w tej kwestii, zawarte w Postanowieniu Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 lipca 2009 roku nr VAS-8675/09. Sąd wskazał, że przepis ust. 11 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ma zastosowanie nie tylko do przeniesienia własności, ale także praw majątkowych. Jednocześnie środki pieniężne, w stosunku do których zastosowano transakcję umorzenia długu, sąd uznał za otrzymane nieodpłatnie w wyniku umorzenia długu od spółki, której udział w kapitale zakładowym strony otrzymującej wynosi ponad 50 procent.

Procedura rozliczania transakcji dla stron transakcji będzie wyglądać następująco:

Rozliczenia podatkowe w spółce „matce”. Należności spisane na podstawie umowy o umorzenie długu nie są uwzględniane w kosztach nieoperacyjnych przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym ze względu na niezgodność tego wydatku z kryteriami art. 252 Ordynacji podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej i ust. 2 ust. 2 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 sierpnia 2009 r. Nr 03-03-06/1/541).

Księgowość w spółce „macierzystej”. Wydatki na nabycie nieruchomości sprzedawanej przez spółkę zależną odpowiadają pojęciu kosztu dla celów księgowych – zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (gotówki, innego majątku) lub powstania zobowiązań, prowadzące do zmniejszenia kapitał tej organizacji, z wyjątkiem zmniejszenia składek decyzją uczestników (właścicieli nieruchomości) (klauzula 2 rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. nr 33n „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu rachunkowości „ Wydatki organizacji” 10/99) - dlatego transakcja jest odzwierciedlana w rachunkowości w następujący sposób:

Księgowość podatkowa spółki zależnej. Spółka zależna może, kierując się klauzulą ​​11, klauzulą ​​1, artykułem 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i obowiązującymi przepisami praktyka sądowa, nie zaliczają do dochodu brane pod uwagę przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego majątku otrzymanego nieodpłatnie w wyniku zawarcia umowy o umorzenie długów ze spółką „matką”. Jeżeli spółka zależna nie zamierza spierać się z organami regulacyjnymi w sprawie sposobu księgowania otrzymanej nieruchomości, wskazane jest uwzględnienie kosztu swobodnie otrzymanej nieruchomości w dochodzie branym pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego.

Księgowość spółki zależnej. Zgodnie z klauzulą ​​2 PBU 9/99 dochód organizacji ujmuje się jako zwiększenie korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (gotówki, innego majątku) lub spłaty zobowiązań, prowadzących do podwyższenia kapitału tej organizacji organizacji, z wyjątkiem składek uczestników (właścicieli nieruchomości). Zatem umorzenie długu przez wierzyciela stanowi inny dochód.

W artykule zbadano możliwości udzielenia nieodpłatnej pomocy finansowej przez spółkę „matkę” spółce zależnej nie w formie pieniężnej, ale w inny sposób: umorzenia długu i sfinansowania transakcji na rzecz spółki zależnej; cechy ich konstrukcji zgodnie z wymaganiami ustawodawstwo cywilne, odzwierciedlenie tych transakcji w podatkach i rachunkowości; ryzyko związane z wykorzystaniem przedstawionych opcji. Należy zaznaczyć, że stosowanie tych metod w praktyce jest rzadkie. A jeśli przy zastosowaniu pierwszego przypadku – aportu do majątku spółki zależnej poprzez sfinansowanie transakcji nabycia majątku – stanowisko organów regulacyjnych lub sądów nie jest znane, to przy zastosowaniu drugiego sposobu – umorzenia długów – stanowisko organów kontrolnych jest takie charakter negatywny(z wyjątkiem przypadków umorzenia długów wynikających z umowy kredytowej), oraz praktyka arbitrażowa na korzyść podatników jest jednolita.

Jeżeli przyjąć, że postanowienia ust. 2, 3 s. 11 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczy również nieodpłatnych wpływów w formie majątku pomiędzy organizacjami handlowymi, wówczas na pierwszy rzut oka nie jest jasne, jak to się ma do tego, co jest zawarte w akapitach. 4 ust. 1 art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej jest normą imperatywną-zakazem.

Wcześniej niektóre orzeczenia sądów polubownych faktycznie formułowały wniosek o niedopuszczalności stosowania ust. 2, 3 s. 11 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w przypadku, gdy zarówno strona przekazująca, jak i strona otrzymująca są organizacjami komercyjnymi, ponieważ nieodpłatne przeniesienie własności między takimi organizacjami narusza ust. 4 ust. 1 art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (patrz np. Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 30 czerwca 2005 r. w sprawie nr KA-A40/3222-05, z dnia 5 grudnia 2005 r. w sprawie nr KA-A40/11321-05). Zauważmy, że taka interpretacja przedmiotowej korzyści podatkowej nie czyni postanowienia ust. 2, 3 s. 11 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „bez sensu”. Przecież można symulować sytuację, w której będzie działać jedna ze stron – nadawcza lub odbierająca. Sytuację tę, w szczególności gdy stroną otrzymującą było społeczeństwo konsumenckie, omawia Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 3 kwietnia 2009 r. nr 03-03-06/4/28.

Jednocześnie w pozostałych sprawach sądy arbitrażowe bezpośrednio wskazywały na możliwość zastosowania ust. 2, 3 s. 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w stosunkach pomiędzy organizacjami handlowymi i nie postrzegał tego jako naruszenia przepisów zawartych w ust. 4 ust. 1 art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej norma imperatyw-zakaz (uchwała FAS Dzielnica północno-zachodnia z dnia 23 grudnia 2005 r. w sprawie nr A56-4986/2005, Uchwała Okręgu FAS Wołga z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie nr A65-5602/2007-SA1-7, Uchwała Okręgu Moskiewskiego FAS z dnia 20 sierpnia, 2008 nr KA-A40/7643-08 -P w sprawie nr A40-3482/05-141-44).

Względna jasność w tej kwestii pojawiła się wraz z przyjęciem Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 4 grudnia 2012 roku nr 8989/12 w sprawie nr A28-5775/2011-223/12. Z tej uchwały wynika, że ​​transakcje dokonywane pomiędzy spółką dominującą a spółką zależną w celu przeniesienia majątku bez bezpośredniego wynagrodzenia nie zawsze mogą być kwalifikowane jako transakcje darowizny. Cechą relacji pomiędzy spółką główną i spółkami zależnymi, które z ekonomicznego punktu widzenia stanowią jeden podmiot gospodarczy, jest brak bezpośredniej wzajemności. Biorąc pod uwagę kontrolę nad spółkami głównymi i spółkami zależnymi oraz ogólne cele ich działalności gospodarczej, dla realizacji których może zaistnieć potrzeba redystrybucji majątku (zasobów) pomiędzy nimi, kwalifikacja wszelkich transakcji dokonywanych pomiędzy tymi osobami do przeniesienia własności bez bezpośredniej wzajemności jako prezentu jest błędne.

Tym samym Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej dokładnie określił kontrolę między organizacjami komercyjnymi jako podstawę niezastosowania do nich zawartej w paragrafach. 4 ust. 1 art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej norm zakazowych. Zasadniczo w niniejszej sprawie Trybunał poprzez swoje stanowisko prawne opracował wyjątek od ust. 4 ust. 1 art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Z zastrzeżeniem powyższych warunków i biorąc pod uwagę ww. Uchwałę Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 4 grudnia 2012 r., naszym zdaniem, organizacje komercyjne odpowiadają organizacjom przewidzianym w ust. 11 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kryteria nieodpłatnego przeniesienia własności między sobą mają prawo liczyć na skorzystanie z ulg podatkowych, bez obawy, że takie transakcje zostaną zakwalifikowane jako naruszenie norm ust. 4 ust. 1 art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

1