77 miasto Moskwa

Data publikacji: 15.12.2017

Pytanie: W sprawie procedury stosowania ustępu 4.1 ustępu 2 artykułu 146 i ustępu 3 artykułu 161 Kod podatkowy Federacja Rosyjska

Odpowiedź:

Federalna Służba Podatkowa, w związku z licznymi apelami terytorialnych organów podatkowych i podatników w sprawie zapłaty podatku od wartości dodanej (dalej - VAT), gdy instytucje państwowe świadczą usługi dzierżawy mienia państwowego (komunalnego), informuje, co następuje.

Zgodnie z art. 146 ust. 2 pkt 4.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanym dalej kodeksem), operacje związane ze świadczeniem usług przez instytucje państwowe nie są uznawane za przedmiot opodatkowania jako podatek od wartości dodanej.

Na podstawie art. 123.22 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej kodeksem cywilnym) instytucja państwowa jest instytucją państwową (komunalną).

Na mocy przepisów art. 214, 215 i 296 Kodeksu cywilnego przydział majątku instytucjom państwowym (miejskim) następuje na podstawie prawa zarządzania operacyjnego.

Mając na uwadze powyższe, gdy instytucje państwowe świadczą usługi najmu mienia państwowego (komunalnego) powierzonego instytucjom państwowym (w tym organom i administracji państwowej, a także samorządom terytorialnym) na zasadzie zarządzania operacyjnego, przedmiot opodatkowania VAT nie powstaje . W związku z tym najemcy takiej nieruchomości nie płacą podatku VAT jako agent podatkowy.

Zgodnie z art. 161 ust. 3 Kodeksu, gdy mienie federalne, mienie podmiotów Federacji Rosyjskiej i mienie komunalne są dzierżawione na terytorium Federacji Rosyjskiej przez organy państwowe i władze lokalne podstawa opodatkowania dla podatku VAT określa się wysokość czynszu wraz z podatkiem. W takim przypadku podstawa opodatkowania jest ustalana przez agenta podatkowego odrębnie dla każdej dzierżawionej nieruchomości. W takim przypadku najemcy określonej nieruchomości są uznawani za agentów podatkowych. Osoby te są zobowiązane do obliczenia, potrącenia z dochodów wypłacanych leasingodawcy i wpłacenia odpowiedniej kwoty podatku do budżetu.

Zgodnie z art. 214 kodeksu cywilnego majątek państwowy w Federacji Rosyjskiej jest własnością Federacji Rosyjskiej ( własność federalna) oraz mienie należące do podmiotów Federacji Rosyjskiej - republik, terytoriów, regionów, miast o znaczeniu federalnym, okręgu autonomicznego, okręgów autonomicznych (własności podmiotu
Federacja Rosyjska).

Fundusze odpowiedniego budżetu i inne mienie państwowe nieprzyznane przedsiębiorstwom i instytucjom państwowym stanowią skarb państwa Federacji Rosyjskiej, skarb republiki w ramach Federacji Rosyjskiej, skarb terytorium, regionu, miasta o znaczeniu federalnym, autonomiczny region, region autonomiczny.

Zgodnie z art. 215 kc mienie należące do osiedli miejskich i wiejskich oraz innych gmin stanowi mienie komunalne.

Fundusze budżetów lokalnych i inne mienie komunalne nie przeznaczone dla przedsiębiorstw i instytucji komunalnych stanowią skarbiec gminy odpowiedniego miasta, osada wiejska lub inną gminę.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku gdy mienie państwowe (gminne), nie przypisane przedsiębiorstwom i instytucjom państwowym (komunalnym), stanowiące skarb państwa (gminny), zapewniają organy państwowe i samorządowe, organy samorządu terytorialnego na najemcę, będącego agentem podatkowym, ciąży obowiązek naliczania i odprowadzania podatku VAT.

Podobny wniosek wynika z Definicji Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej z dnia 15 listopada 2017 r. Nr 309-KG17-16472 z dnia 27 września 2017 r. Nr 301-KG17-13104 z dnia 26 marca 2015 r. Nr 310-KG15-1150.

Stanowisko to zostało uzgodnione z rosyjskim Ministerstwem Finansów.

Przekaż ten list organom podatkowym niższego szczebla i podatnikom.

Aktywny Doradca Stanowy
Federacja Rosyjska 3 klasa
D.S. Satyna

Zgłoś nieprzestrzeganie tej rekomendacji przez organ podatkowy

Federalna Służba Podatkowa zwraca uwagę użytkowników referencyjnej bazy danych na fakt, że przesyłane przez Państwa informacje o przypadkach nieprzestrzegania przez organy podatkowe wyjaśnień Federalnej Służby Podatkowej Rosji nie są:

• odwołanie w znaczeniu nadanym mu przez Ustawę Federalną Federacji Rosyjskiej z dnia 2 maja 2006 r. Nr 59-FZ „O trybie rozpatrywania odwołań od obywateli Federacji Rosyjskiej”;
• skarga na działanie (bezczynność) urzędników organów podatkowych zgodnie z normami określonymi w art. 138-141 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Informacje te będą wykorzystywane przez Federalną Służbę Podatkową w celu poprawy jakości administracji podatkowej i pracy z podatnikami.

Przywilej ustanowiony w ust. 12 ust. 2 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczy przedsiębiorstw spełniających kryteria małych i średnich przedsiębiorstw; wykup musi nastąpić zgodnie z procedurą ustanowioną w ustawie federalnej z dnia 22 lipca 2008 r. nr 159-FZ; własność odkupywanej nieruchomości musi być ważna po 1 kwietnia 2011 r.

We wszystkich innych przypadkach, po umorzeniu majątku skarbowego, organizacje są uznawane za agentów podatkowych.

Uzasadnienie tego stanowiska jest podane poniżej w materiałach „Glavbukh Systems”.

Niezależnie od tego, z jakiego systemu podatkowego korzysta organizacja, w przypadkach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej jest uznawana za agenta podatkowego dla podatku VAT *. Organizacje zwolnione z podatku VAT na mocy kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej muszą również wypełniać obowiązki agentów podatkowych (klauzula 2 art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Uznanie organizacji za agenta podatkowego

Organizacja jest uznana za agenta podatkowego dla podatku VAT:

• jeśli kupuje towary (roboty, usługi) od organizacji zagranicznych, które nie są zarejestrowane w Rosji do celów podatkowych (klauzula 1 artykułu 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie sama organizacja musi być zarejestrowana w inspekcji podatkowej (klauzula 2 art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a miejscem sprzedaży towarów (robót, usług) powinno być terytorium Rosji (klauzula 1 art. 161, art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Przy zakupie towarów (robót, usług) od obywateli zagranicznych (niezarejestrowanych w Rosji jako przedsiębiorcy) nie powstają obowiązki agentów podatkowych dla organizacji rosyjskich (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 czerwca 2011 r. Nr 03-07 -08/166 oraz z dnia 05.03.2010 nr 03-07-08/62);
• jeżeli wynajmuje majątek państwowy lub komunalny bezpośrednio od władz państwowych i lokalnych (ust. 1 ust. 3, art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• jeżeli nabędzie majątek skarbowy na terytorium Rosji (ust. 2 ust. 3, art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wyjątkiem od tej reguły jest nabycie (umorzenie) przez podmioty małych i średnich przedsiębiorstw dzierżawionych przez nich mienia ze skarbu państwa podmiotów Federacji Rosyjskiej i gmin. Od 1 kwietnia 2011 r. sprzedaż takiej nieruchomości zgodnie z ustawą z dnia 22 lipca 2008 r. Nr 159-FZ nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 12 ust. 2 art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W konsekwencji, jeśli własność dzierżawionego majątku Skarbu Państwa (z wyjątkiem majątku Skarbu Państwa Federacji Rosyjskiej) przeszła na mały (średni) podmiot gospodarczy po 31 marca 2011 r., Nie staje się on agentem podatkowym ( pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 marca 2011 r. Nr 03-07 -14/17, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 12 maja 2011 r. Nr KE-4-3 / 7618). Jeżeli własność takiej nieruchomości zostanie otrzymana przed 1 kwietnia 2011 r., a płatność za nieruchomość zostanie dokonana później, małe (średnie) przedsiębiorstwa są uznawane za agentów podatkowych. W takim przypadku są oni zobowiązani do potrącenia podatku VAT i przekazania podatku do budżetu (akapit 12 ust. 2, art. 146, ust. 2, ust. 3, art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 kwietnia 2011 r. nr AS-2-3/388);*
• jeśli sprzeda nieruchomość na terytorium Rosji na mocy orzeczenia sądu (z wyjątkiem mienia zajętego były właściciel podczas prowadzenia postępowania upadłościowego) (klauzula 4 art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W przypadku sprzedaży zajętej nieruchomości, konieczność wypełnienia obowiązków agenta podatkowego zależy od tego, kto jest właścicielem tej nieruchomości. Jeżeli właścicielami zajętego mienia są osoby nieuznane za podatników VAT (np. organizacje lub przedsiębiorcy stosujący specjalne reżimy podatkowe), organizacja sprzedająca ten majątek nie powinna potrącać i przekazywać do budżetu podatku od jego wartości. Jest to określone w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 listopada 2009 r. Nr 03-07-11 / 300;
• jeżeli sprzedaje na terytorium Rosji mienie skonfiskowane lub bez właściciela, a także skarby, zakupione kosztowności i kosztowności przekazane państwu w drodze dziedziczenia (klauzula 4 art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• jeżeli nabywa majątek lub prawa majątkowe dłużników, którzy ogłosili upadłość na terytorium Rosji (klauzula 4.1 art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• jeżeli działa jako pośrednik (z udziałem w rozliczeniach) w sprzedaży towarów (robót, usług, praw majątkowych) przez organizacje zagraniczne, które nie są zarejestrowane podatkowo w Rosji (klauzula 5 art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej );
• jeśli jest właścicielem statku niezarejestrowanego w Rosyjskim Międzynarodowym Rejestrze Statków. W takim przypadku organizacja jest uznawana za agenta podatkowego po 45 dniach od przejścia na nią własności takich statków (klauzula 6 art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Z. Tsibizowa

Naczelnik Wydziału Podatków Pośrednich Departamentu

polityka podatkowa i celna Ministerstwa Finansów Rosji

2. Artykuł:Jakie są zasady płacenia podatku VAT przy wynajmie i wykupie nieruchomości państwowej?

Co zrobić z VAT przy zakupie majątku państwowego

Sytuacja z wykupem mienia państwowego i komunalnego jest następująca. Jeśli rzeczy nie są dołączone do Różne rodzaje GUP, MUP i instytucje i stanowią skarb państwa Rosji lub regionów i gmin, wówczas kupujący jest uznawany za agenta podatkowego dla podatku VAT.*

Podstawą opodatkowania jest kwota dochodu ze sprzedaży (przeniesienia) tej nieruchomości z uwzględnieniem podatku pośredniego. Agent podatkowy nalicza, potrąca od wypłaconych dochodów i przekazuje do budżetu odpowiednią kwotę podatku VAT. Takie są Ogólne wymagania przewidzianych w art. 161 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Więcej na ten temat

Aby uzyskać więcej informacji o tym, jak agenci podatkowi VAT wypełniają deklarację na ten podatek, przeczytaj artykuł „Jak wypełnić deklarację VAT, jeśli Twoja firma jest agentem podatkowym” (opublikowany w czasopiśmie „Glavbukh” nr 6, 2011 ).

Jednak ostatnio, a mianowicie od 1 kwietnia br., jest jeden wyjątek od tej reguły. Jeżeli majątek państwowy wykupuje małe lub średnie przedsiębiorstwo, nie jest ono uznawane za agenta podatkowego. W końcu ta operacja po prostu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 146 ust.

Jednak nie każdy i nie zawsze będzie mógł z tego przywileju skorzystać. Należy pamiętać o istniejących ograniczeniach.*

Po pierwsze, firma musi spełniać kryteria dla małych i średnich przedsiębiorstw * określone w art. 4 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2007 r. Nr 209-FZ.

W szczególności za małe uważa się przedsiębiorstwo, jeśli jego przychody ze sprzedaży za rok 2010 bez VAT nie przekraczają 400 mln rubli, a średnia liczba zatrudnionych w tym samym okresie nie osiągnęła 100 osób. Jeśli chodzi o średnie przedsiębiorstwa, dla nich maksymalny dochód na rok 2010 wynosi 1 miliard rubli, a limit liczby to 250 osób.

Po drugie, umorzenie musi nastąpić w sposób określony w ustawie federalnej z dnia 22 lipca 2008 r. nr 159-FZ * Oznacza to, że koncesja jest ważna tylko w przypadku sprzedaży (w tym prywatyzacji) nieruchomości, które spółka posiadała wcześniej wydzierżawiony.

Po trzecie, przywilej nie ma zastosowania, jeżeli własność odkupywanej nieruchomości przeszła na spółkę przed 1 kwietnia 2011 r. * To znaczy do dnia, w którym rozpoczął się art. 146 ust. 2 akapit 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej operować. Faktem jest, że ustawa federalna z dnia 28 grudnia 2010 r. Nr 395 - FZ, która została odpowiednio zmieniona, nie ma mocy wstecznej.

Co więcej, Twoja firma zostanie uznana za agenta podatkowego w zakresie podatku VAT, nawet jeśli kupiła nieruchomość państwową na raty i nadal płaci w ciągu 2011 r. (lub dłużej). A własność obiektu została przeniesiona w pierwszym kwartale tego roku. Jest to określone w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 maja 2011 r. Nr 03 - 07 - 25.07.

Na koniec zwracamy uwagę, że przy zakupie nieruchomości przekazują podatek VAT do budżetu na takich samych zasadach jak przy wynajmie. Oznacza to, że w równych częściach w ciągu trzech miesięcy po kwartale, w którym zostały wypłacone wartości (patrz.

2. W rozumieniu niniejszego rozdziału za przedmiot opodatkowania nie uznaje się:

2) nieodpłatne przekazanie organom państwowym budynków mieszkalnych, przedszkoli, klubów, sanatoriów i innych obiektów o przeznaczeniu społeczno-kulturalnym, mieszkaniowym i komunalnym, dróg, sieci elektrycznych, podstacji, sieci gazowych, ujęć wody i innych podobnych obiektów oraz władz lokalnych (lub na mocy decyzji tych organów wyspecjalizowane organizacje, które wykorzystują lub obsługują te obiekty zgodnie z ich przeznaczeniem), a także przekazanie obiektów socjalnych i kulturalnych do skarbu republiki w ramach Federacji Rosyjskiej, skarbu państwa region, region, miasto o znaczeniu federalnym, obwód autonomiczny, okręg autonomiczny, do skarbu gminy odpowiedniej osady miejskiej, wiejskiej lub innej formacji komunalnej;

3) przeniesienie majątku przedsiębiorstw państwowych i komunalnych, umorzonego w drodze prywatyzacji;

4) wykonywania pracy (świadczenia usług) przez organy wchodzące w skład ustroju organów władzy publicznej i organów samorządu terytorialnego, w ramach wykonywania przyznanych im wyłącznych uprawnień w określonym zakresie działalności, jeżeli obowiązek wykonania tych prac (świadczenia usług) określa ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, ustawodawstwo podmiotów Federacji Rosyjskiej, akty organów samorządu lokalnego;

Informacje o zmianach:

5) nieodpłatne przekazanie, świadczenie usług w zakresie przekazania środków trwałych w nieodpłatne użytkowanie organom państwowym i administracji oraz samorządom terytorialnym, a także instytucjom państwowym i komunalnym, państwowym i komunalnym przedsiębiorstwom unitarnym;

6) operacje sprzedażowe działki(udziały w nich);

7) przeniesienie praw majątkowych organizacji na jej następcę prawnego (następcy);

8) przelew środków lub nieruchomość w celu utworzenia lub uzupełnienia kapitału żelaznego organizacji non-profit w sposób określony w ustawie federalnej

8.1) przeniesienie majątku nieruchomego w przypadku rozwiązania kapitału żelaznego organizacji niedochodowej, anulowania darowizny lub w inny sposób, jeżeli przewiduje się zwrot majątku przekazanego w celu uzupełnienia kapitału żelaznego organizacji niedochodowej na podstawie umowy darowizny i (lub) ustawy federalnej z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275- ustawa federalna „O procedurze tworzenia i wykorzystywania kapitału żelaznego organizacji niekomercyjnych”. Normę niniejszego ustępu stosuje się przy przeniesieniu takiego majątku”. organizacja non-profit- właściciel kapitału żelaznego darczyńcy, jego spadkobiercy (następcy) lub inna organizacja non-profit zgodnie z ustawą federalną z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystywania kapitału żelaznego organizacje non-profit";

9.3) nieodpłatne przeniesienie własności na edukacyjne i naukowe organizacje non-profit w celu realizacji statutowej działalności mienia państwowego, które nie jest przypisane do przedsiębiorstw i instytucji państwowych, stanowiących skarb państwa Federacji Rosyjskiej, skarb republiki w Federacji Rosyjskiej skarbiec terytorium, regionu, miasta o znaczeniu federalnym, obwód autonomiczny, obwód autonomiczny, a także mienie komunalne nie przypisane przedsiębiorstwom i instytucjom komunalnym, który stanowi skarbiec komunalny odpowiedniego miejskiego, wiejskiego osada lub inna formacja komunalna;

Informacje o zmianach:

Ustawa federalna nr 281-FZ z dnia 25 listopada 2009 r. uzupełniła art. 146 ust. 2 niniejszego Kodeksu o akapit 10, który wejdzie w życie 1 stycznia 2010 r., ale nie wcześniej niż miesiąc po dacie oficjalnej publikacji wspomniana ustawa federalna

10) świadczenie usług w zakresie przekazywania do nieodpłatnego użytku organizacjom niekomercyjnym w celu realizacji statutowej działalności mienia państwowego nie przypisanego przedsiębiorstwom i instytucjom państwowym, stanowiącego skarb państwa Federacji Rosyjskiej, skarb państwa republika w ramach Federacji Rosyjskiej, skarbiec terytorium, regionu, miasta o znaczeniu federalnym, obwód autonomiczny, okręg autonomiczny, a także mienie komunalne nieprzypisane do przedsiębiorstw i instytucji komunalnych, stanowiące skarbiec miejski odpowiedniego miejskiego, wiejskiego osada lub inna formacja komunalna;

11) wykonywanie prac (świadczenie usług) w ramach dodatkowych działań mających na celu zmniejszenie napięć na rynku pracy podmiotów Federacji Rosyjskiej, realizowanych zgodnie z decyzjami Rządu Federacji Rosyjskiej;

12) działalność polegająca na sprzedaży (przeniesieniu) na terytorium Federacji Rosyjskiej mienia państwowego lub komunalnego nie przypisanego przedsiębiorstwom i instytucjom państwowym i stanowiącego skarb państwa Federacji Rosyjskiej, skarb państwa republiki w ramach Federacji Rosyjskiej, skarb terytorium, regionu, miasta o znaczeniu federalnym, regionu autonomicznego, regionu autonomicznego, a także mienia komunalnego nieprzypisanego do przedsiębiorstw i instytucji komunalnych i stanowiącego skarbiec miejski odpowiedniej osady miejskiej, wiejskiej lub innej formacji komunalnej, umarzane w sposób przewidziany w ustawie federalnej z dnia 22 lipca 2008 r. N 159-FZ „O specyfice przeniesienia własności nieruchomości stanowiących własność państwową lub komunalną i dzierżawionych przez małe i średnie przedsiębiorstwa oraz o zmianach niektórych aktów ustawodawczych Rosji Federacja”;

13) związanych z wdrożeniem środków przewidzianych w ustawie federalnej „O przygotowaniu i organizacji Mistrzostw Świata FIFA 2018 w Federacji Rosyjskiej, Pucharu Konfederacji FIFA 2017, Mistrzostw Europy w Piłce Nożnej UEFA 2020 oraz zmianach niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej”, operacje sprzedaży towarów (robót, usług) i praw majątkowych przez Komitet Organizacyjny Rosja-2018, spółki zależne Komitetu Organizacyjnego Rosja-2018, Rosyjski Związek Piłki Nożnej, producentów informacji medialnych FIFA i dostawców towarów FIFA (robót, usług) określonych przez określoną ustawę federalną i będących organizacjami rosyjskimi, a także związanych z realizacją środków dotyczących przygotowania i przeprowadzenia Mistrzostw Europy w Piłce Nożnej UEFA 2020 w Federacji Rosyjskiej, przewidzianych przez wspomnianą Prawo, operacje sprzedaży towarów (robót, usług) i praw majątkowych przez Rosyjski Związek Piłki Nożnej i władze lokalne agencja, partnerzy komercyjni UEFA, dostawcy towarów (robót, usług) UEFA oraz nadawcy UEFA w rozumieniu wspomnianej ustawy federalnej, od dnia 31 grudnia 2020 r. włącznie.

Informacje o zmianach:

Ustawa federalna nr 78-FZ z dnia 20 kwietnia 2014 r. uzupełniła art. 146 ust. 2 niniejszego kodeksu o akapit 14 mający zastosowanie do stosunków prawnych wynikających z dnia wejścia w życie ustawy federalnej nr 39-FZ z dnia 2 kwietnia 2014 r.

14) wdrożenie przez autonomiczną organizację non-profit utworzoną zgodnie z ustawą federalną „O ochronie interesów osób fizycznych posiadających depozyty w bankach i odrębnych wydziałach strukturalnych banków zarejestrowanych i (lub) działających na terytorium Republiki Krymu a na terytorium federalnego miasta Sewastopol — prawa majątkowe i majątkowe oraz świadczenie usług przez tę organizację w celu reprezentowania interesów deponentów;

Informacje o zmianach:

Ustawa federalna nr 366-FZ z dnia 24 listopada 2014 r. uzupełniła klauzulę 2 art. 146 niniejszego kodeksu o podpunkt 15, który wejdzie w życie nie wcześniej niż miesiąc po oficjalnej publikacji wspomnianej ustawy federalnej i nie wcześniej niż 1 dzień następnego okresu rozliczeniowego podatek od towarów i usług

15) operacje sprzedaży majątku i (lub) praw majątkowych dłużników uznanych za niewypłacalnych (upadłych) zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;

Informacje o zmianach:

Klauzula 2 została uzupełniona o subklauzulę 16 z dnia 1 stycznia 2018 r. - Ustawa federalna z dnia 27 listopada 2017 r. N 351-FZ

16) nieodpłatnego przekazania organom państwowym podmiotów Federacji Rosyjskiej oraz organom samorządu terytorialnego majątku, w tym w budowie, przez spółkę akcyjną utworzoną w celu realizacji umów w sprawie utworzenia specjalnych stref ekonomicznych, których 100% udziałów należy do Federacji Rosyjskiej, oraz spółek gospodarczych tworzonych przy udziale takiej spółki akcyjnej na określone cele, będących spółkami zarządzającymi specjalnych stref ekonomicznych;

17) przelew bezpłatny:

w posiadaniu organizacji non-profit, której głównym celem statutowym jest popularyzacja i organizowanie Mistrzostw Świata Formuły 1 FIA, nieruchomości nieruchomej dla wyścigów samochodowych serii Formuły 1, a także równolegle z rzeczona nieruchomość lub wartości niematerialne i (lub) infrastruktura, ruchomości niezbędne do zapewnienia funkcjonowania określonej nieruchomości;

na własność państwową lub komunalną nieruchomości przeznaczonej do organizowania imprez sportowych w łyżwiarstwie szybkim, a także jednocześnie z określonymi nieruchomościami, obiektami infrastruktury, ruchomościami niezbędnymi do zapewnienia funkcjonowania tej nieruchomości;

Informacje o zmianach:

Klauzula 2 została uzupełniona o subklauzulę 18 z dnia 1 stycznia 2019 r. - Ustawa federalna z dnia 12 listopada 2018 r. N 414-FZ

18) przekazywanie nieodpłatnie organom władzy publicznej i (lub) samorządom terytorialnym wyników prac związanych z tworzeniem i (lub) przebudową obiektów ciepłowniczych, scentralizowanych systemów zaopatrzenia w ciepłą wodę, zaopatrzenia w zimną wodę i (lub) odprowadzania ścieków, poszczególne obiekty takich instalacji znajdujące się na majątku państwowym lub komunalnym i przekazane do czasowego posiadania i użytkowania podatnikowi zgodnie z umowami najmu, a także obiekty ciepłownicze, scentralizowane systemy zaopatrzenia w ciepłą wodę, zimną wodę i (lub) systemy kanalizacyjne , poszczególne obiekty takich systemów utworzone przez podatnika w okresie obowiązywania umów najmu, w przypadku zawarcia przez tego podatnika w odniesieniu do tych obiektów umów koncesyjnych zgodnie z częścią 1 art. 51 ustawy federalnej z dnia 21 lipca , 2005 N 115-FZ "O umowach koncesyjnych";

Informacje o zmianach:

Klauzula 2 została uzupełniona o subklauzulę 19 z dnia 1 lipca 2019 r. - Ustawa federalna z dnia 15 kwietnia 2019 r. N 63-FZ

19) nieodpłatne przekazanie nieruchomości do Skarbu Państwa Federacji Rosyjskiej;

Informacje o zmianach:

Klauzula 2 została uzupełniona o subklauzulę 20 z dnia 15 kwietnia 2019 r. - Ustawa federalna z dnia 15 kwietnia 2019 r. N 63-FZ

20) nieodpłatne przeniesienie mienia na własność Federacji Rosyjskiej w celu organizowania i (lub) prowadzenia badania naukowe na Antarktydzie.

Artykuł 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przedmiot opodatkowania

1. Za przedmiot opodatkowania uznaje się:

1) sprzedaż towarów (pracy, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej, w tym sprzedaż zastawione przedmioty i przeniesienia towarów (wyników wykonanych prac, świadczenia usług) na podstawie umowy o świadczenie opłacać się lub innowacje, a także przeniesienie praw majątkowych.

Na potrzeby niniejszego rozdziału przeniesienie własności towarów, wyników wykonanych prac, nieodpłatne świadczenie usług ujmuje się jako sprzedaż towarów (robót, usług);

2) przekazanie na terytorium Federacji Rosyjskiej towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) na własne potrzeby, których koszty nie są akceptowane do odliczenia (w tym poprzez odliczenia amortyzacyjne) przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych;

4) import towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej i innych terytoriów podlegających jej jurysdykcji.

2. W rozumieniu niniejszego rozdziału za przedmiot opodatkowania nie uznaje się:

2) nieodpłatne przekazanie budynków mieszkalnych, przedszkoli, klubów, sanatoriów i innych obiektów społeczno-kulturowe oraz mieszkaniowych i komunalnych przeznaczenia, dróg, sieci elektrycznych, podstacji, sieci gazowych, obiektów ujęcia wody i innych podobnych obiektów władzom państwowym i lokalnym (lub, na podstawie decyzji tych władz, wyspecjalizowanym organizacjom, które wykorzystują lub obsługują te obiekty zgodnie z ich przeznaczeniem), a także przekazanie nieodpłatnie dóbr społecznych i kulturalnych do skarbu republiki w ramach Federacji Rosyjskiej, skarbu terytorium, regionu, miasta o znaczeniu federalnym, obwodu autonomicznego, okręgu autonomicznego, do skarbu miejskiego odpowiednia osada miejska, wiejska lub inna formacja komunalna;

4) wykonywania pracy (świadczenia usług) przez organy wchodzące w skład ustroju organów władzy publicznej i organów samorządu terytorialnego, w ramach wykonywania przyznanych im wyłącznych uprawnień w określonym zakresie działalności, jeżeli obowiązek wykonania tych prac (świadczenia usług) określa ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, ustawodawstwo podmiotów Federacji Rosyjskiej, akty organów samorządu lokalnego;

4.1) wykonywanie pracy (świadczenie usług) przez instytucje państwowe, a także budżetowe i instytucje autonomiczne w ramach zadania państwowego (miejskiego), na które źródłem wsparcia finansowego jest dotacja z odpowiedniego budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej;

4.2) świadczenie usług w zakresie świadczenia prawa drogi Pojazd na płatnych drogach powszechne zastosowanie o znaczeniu federalnym (odcinki płatne takich autostrad), realizowane zgodnie z umową o powierniczym zarządzaniu autostradami, której założycielem jest Federacja Rosyjska, z wyjątkiem usług, których zapłata za świadczenie pozostaje do dyspozycji koncesjonariusza zgodnie z umową koncesyjną;

5) nieodpłatne przekazanie, świadczenie usług w zakresie przekazania środków trwałych w nieodpłatne użytkowanie organom państwowym i administracji oraz samorządom terytorialnym, a także instytucjom państwowym i komunalnym, państwowym i komunalnym przedsiębiorstwom unitarnym;

6) operacje sprzedaży działek (udziałów w nich);

7) przeniesienie praw majątkowych organizacji na jej następcę prawnego (następcy);

8) przekazanie środków finansowych lub nieruchomości w celu utworzenia lub uzupełnienia kapitału żelaznego organizacji non-profit w sposób określony przez Federalny zgodnie z prawem

8.1) przeniesienie majątku nieruchomego w przypadku rozwiązania kapitału żelaznego organizacji niedochodowej, anulowania darowizny lub w inny sposób, jeżeli przewiduje się zwrot majątku przekazanego w celu uzupełnienia kapitału żelaznego organizacji niedochodowej na podstawie umowy darowizny i (lub) Federal zgodnie z prawem z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystywania kapitału żelaznego organizacji non-profit”. Normę tego podpunktu stosuje się, gdy taki majątek jest przekazywany przez organizację non-profit - właściciela kapitału żelaznego na darczyńcę, jego spadkobierców (następców) lub inną organizację non-profit zgodnie z Federal zgodnie z prawem z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystywania kapitału żelaznego organizacji non-profit”;

9.3) nieodpłatne przeniesienie własności na edukacyjne i naukowe organizacje non-profit w celu realizacji statutowej działalności mienia państwowego, które nie jest przypisane do przedsiębiorstw i instytucji państwowych, stanowiących skarb państwa Federacji Rosyjskiej, skarb republiki w Federacji Rosyjskiej skarbiec terytorium, regionu, miasta o znaczeniu federalnym, obwód autonomiczny, obwód autonomiczny, a także mienie komunalne nie przypisane przedsiębiorstwom i instytucjom komunalnym, który stanowi skarbiec komunalny odpowiedniego miejskiego, wiejskiego osada lub inna formacja komunalna;

10) świadczenie usług w zakresie przekazywania do nieodpłatnego użytku organizacjom niekomercyjnym w celu realizacji statutowej działalności mienia państwowego nie przypisanego przedsiębiorstwom i instytucjom państwowym, stanowiącego skarb państwa Federacji Rosyjskiej, skarb państwa republika w ramach Federacji Rosyjskiej, skarbiec terytorium, regionu, miasta o znaczeniu federalnym, obwód autonomiczny, okręg autonomiczny, a także mienie komunalne nieprzypisane do przedsiębiorstw i instytucji komunalnych, stanowiące skarbiec miejski odpowiedniego miejskiego, wiejskiego osada lub inna formacja komunalna;

11) wykonywanie prac (świadczenie usług) w ramach dodatkowych działań mających na celu zmniejszenie napięć na rynku pracy podmiotów Federacji Rosyjskiej, realizowanych zgodnie z decyzjami Rządu Federacji Rosyjskiej;

12) działalność polegająca na sprzedaży (przeniesieniu) na terytorium Federacji Rosyjskiej mienia państwowego lub komunalnego nie przypisanego przedsiębiorstwom i instytucjom państwowym i stanowiącego skarb państwa Federacji Rosyjskiej, skarb państwa republiki w ramach Federacji Rosyjskiej, skarb terytorium, regionu, miasta o znaczeniu federalnym, regionu autonomicznego, regionu autonomicznego, a także mienia komunalnego nieprzypisanego do przedsiębiorstw i instytucji komunalnych i stanowiącego skarbiec miejski odpowiedniej osady miejskiej, wiejskiej lub innej formacji komunalnej, umarzane w sposób określony przez Federalny zgodnie z prawem z dnia 22 lipca 2008 r. N 159-FZ „O specyfice przeniesienia własności nieruchomości państwowych lub komunalnych i dzierżawionych przez małe i średnie przedsiębiorstwa oraz o zmianach w niektórych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej”;

13) związanych z realizacją środków przewidzianych przez Federalny zgodnie z prawem„W sprawie przygotowania i przeprowadzenia w Federacji Rosyjskiej Mistrzostw Świata FIFA 2018, Pucharu Konfederacji FIFA 2017, Mistrzostw Europy w Piłce Nożnej 2020 oraz zmian w niektórych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej”, operacje dotyczące sprzedaży towarów (roboty, usług) i praw majątkowych Komitetu Organizacyjnego Rosja-2018, spółek zależnych Komitetu Organizacyjnego Rosja-2018, Rosyjskiego Związku Piłki Nożnej, producentów informacji medialnych FIFA i dostawców towarów (robót, usług) FIFA określonych przez określone prawo federalne i będących Rosjanami organizacji, a także związanych z realizacją działań na rzecz przygotowania i przeprowadzenia w Federacji Rosyjskiej Mistrzostw Europy w Piłce Nożnej 2020, przewidzianych przez określone Federalne zgodnie z prawem, działalność w zakresie sprzedaży towarów (robót, usług) i praw majątkowych przez Rosyjski Związek Piłki Nożnej oraz lokalną strukturę organizacyjną, partnerów handlowych UEFA, dostawców towarów (robót, usług) nadawców UEFA i UEFA określonych w ustawie federalnej, w okresie do 31.12.2020 włącznie...

14) realizacja przez niezależną organizację non-profit utworzoną zgodnie z Federal zgodnie z prawem„W sprawie ochrony interesów osób posiadających depozyty w bankach i odrębnych wydziałach strukturalnych banków zarejestrowanych i (lub) działających na terytorium Republiki Krymu oraz na terytorium federalnego miasta Sewastopol”, własności i prawa majątkowe oraz świadczenie usług przez tę organizację w celu reprezentowania interesów deponentów;

16) nieodpłatnego przekazania organom państwowym podmiotów Federacji Rosyjskiej oraz organom samorządu terytorialnego majątku, w tym w budowie, przez spółkę akcyjną utworzoną w celu realizacji umów w sprawie utworzenia specjalnych stref ekonomicznych, których 100% udziałów należy do Federacji Rosyjskiej, oraz spółek gospodarczych tworzonych przy udziale takiej spółki akcyjnej na określone cele, będących spółkami zarządzającymi specjalnych stref ekonomicznych;

17) przelew bezpłatny:

w posiadaniu organizacji non-profit, której głównym celem statutowym jest popularyzacja i organizowanie Mistrzostw Świata Formuły 1 FIA, nieruchomości nieruchomej dla wyścigów samochodowych serii Formuły 1, a także równolegle z rzeczona nieruchomość lub wartości niematerialne i (lub) infrastruktura, ruchomości niezbędne do zapewnienia funkcjonowania określonej nieruchomości;

na własność państwową lub komunalną nieruchomości przeznaczonej do organizowania imprez sportowych w łyżwiarstwie szybkim, a także jednocześnie z określonymi nieruchomościami, obiektami infrastruktury, ruchomościami niezbędnymi do zapewnienia funkcjonowania tej nieruchomości;

18) przekazywanie nieodpłatnie organom władzy publicznej i (lub) samorządom terytorialnym wyników prac związanych z tworzeniem i (lub) przebudową obiektów ciepłowniczych, scentralizowanych systemów zaopatrzenia w ciepłą wodę, zaopatrzenia w zimną wodę i (lub) odprowadzania ścieków, poszczególne obiekty takich instalacji znajdujące się na majątku państwowym lub komunalnym i przekazane do czasowego posiadania i użytkowania podatnikowi zgodnie z umowami najmu, a także obiekty ciepłownicze, scentralizowane systemy zaopatrzenia w ciepłą wodę, zimną wodę i (lub) systemy kanalizacyjne , poszczególne obiekty takich systemów stworzone przez podatnika w trakcie trwania umów najmu, w przypadku zawarcia przez tego podatnika w stosunku do tych obiektów umów koncesji zgodnie z art. część 1 artykułu 51 Ustawa federalna z dnia 21 lipca 2005 r. N 115-FZ „O umowach koncesyjnych”;

19) nieodpłatne przekazanie nieruchomości do Skarbu Państwa Federacji Rosyjskiej;

20) nieodpłatne przeniesienie mienia na własność Federacji Rosyjskiej w celu organizowania i (lub) prowadzenia badań naukowych na Antarktydzie.

Zgodnie z ust. 4.1 ust. 2 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w celu obliczenia podatku VAT, wykonywanie pracy (świadczenie usług) przez instytucje państwowe, a także budżetowe i autonomiczne w ramach zadania państwowego (gminnego), źródło wsparcie finansowe, na które jest dotacja z odpowiedniego budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, nie jest uznawane za przedmiot opodatkowania.

Akapit ten został wprowadzony ustawą federalną z dnia 18 lipca 2011 r. N 239-FZ „W sprawie zmian niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej w związku z poprawą status prawny instytucje autonomiczne ”i był pierwotnie stosowany w odniesieniu do pracy (usług), która była wykonywana (świadczona) od 1 stycznia 2012 r. (klauzula 1 artykułu 2, część 2 artykułu 6 ustawy federalnej z 18.07.2011 N 239-FZ Jednak zgodnie z art. 3 ustawy federalnej z dnia 05.04.2013 N 39-FZ „O zmianach w części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i art. 4 ustawy federalnej” o zmianie niektórych aktów ustawodawczych Federacja Rosyjska w związku z doskonaleniem zasad ustalania cen dla celów podatkowych” skutek tego przepisu zostaje rozszerzony na stosunki prawne powstałe od 1 stycznia 2011 r.

Zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej instytucje państwowe mogą być tworzone wyłącznie w celu świadczenia usług państwowych (miejskich), wykonywania pracy i (lub) pełnienia funkcji państwowych (miejskich) w celu zapewnienia realizacji uprawnień władz państwowych ( organy państwowe) lub organy samorządu lokalnego przewidziane w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej ... Zgodnie z ust. 2 i 3 art. 161 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej wsparcie finansowe działalności instytucji państwowej odbywa się kosztem odpowiedniego budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej i na podstawie kosztorysy... Instytucja państwowa może prowadzić działalność dochodową tylko wtedy, gdy takie prawo jest przewidziane w jej dokumencie założycielskim, a dochody uzyskiwane z tej działalności trafiają do odpowiedniego budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej.

Instytucja budżetowa to organizacja non-profit utworzona przez Federację Rosyjską, podmiot Federacji Rosyjskiej lub jednostka komunalna do wykonywania pracy, świadczenia usług w celu zapewnienia realizacji uprawnień przewidzianych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej odpowiednio organów państwowych (organów państwowych) lub organów samorządu terytorialnego w dziedzinie nauki, oświaty , ochrona zdrowia, kultura, ochrona socjalna, zatrudnienie, kultura fizyczna i sport, a także w innych dziedzinach. Instytucja budżetowa ma prawo prowadzić działalność dochodową tylko dla osiągnięcia celów jej utworzenia i zgodnie z tymi celami, o ile działalność ta jest wskazana w jej dokumentach założycielskich. Dochody uzyskane z tych działań oraz majątek uzyskany kosztem tych dochodów trafiają do samodzielnej dyspozycji instytucji budżetowej.

Instytucją autonomiczną jest organizacja non-profit powołana przez Federację Rosyjską, podmiot Federacji Rosyjskiej lub gminę w celu wykonywania pracy, świadczenia usług w celu wykonywania uprawnień organów państwowych przewidzianych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej, uprawnienia organów samorządu terytorialnego w zakresie nauki, oświaty, ochrony zdrowia, kultury, ochrony socjalnej, zatrudnienia, kultury fizycznej i sportu, a także w innych dziedzinach w przypadkach określonych ustawami federalnymi. Samodzielna instytucja ma prawo prowadzić działalność dochodową tylko dla realizacji celów jej utworzenia i zgodnie z tymi celami, o ile działalność ta jest wskazana w jej dokumentach założycielskich. Dochody uzyskane z tej działalności oraz majątek uzyskany kosztem tych dochodów trafiają do samodzielnego dysponowania przez autonomiczną instytucję.

Tym samym instytucję państwową (gminną) można zaliczyć do określonego typu w oparciu o możliwość pełnienia przez tę instytucję funkcji państwowych (miejskich) w celu wykonywania uprawnień władz państwowych i organów samorządu terytorialnego przewidzianych przez ustawodawstwo Federacja Rosyjska.

W celu pełnienia funkcji państwowych (miejskich) można utworzyć tylko instytucję państwową, z wyjątkiem przypadków przewidzianych bezpośrednio w ustawach federalnych.

Instytucja autonomiczna i instytucja budżetowa są tworzone przez podmiot prawa publicznego (podmiot Federacji Rosyjskiej, podmiot komunalny) w celu wykonywania pracy państwowej (komunalnej), świadczenia usług państwowych (miejskich) i nie są uprawnione do wykonywania pracy państwowej (komunalnej). funkcje, z wyjątkiem przypadków bezpośrednio ustanowionych przez ustawy federalne.

Instytucję państwową (miejską) można przypisać do określonego typu na podstawie dziedziny działalności, w której jest utworzona.

Można utworzyć autonomiczną instytucję w dziedzinie nauki, edukacji, opieki zdrowotnej, kultury, ochrony socjalnej, zatrudnienia, kultury fizycznej i sportu, a także w innych dziedzinach, w przypadkach przewidzianych przez prawo federalne. Na przykład według Kodeks urbanistyczny Mogą być tworzone autonomiczne instytucje RF do prowadzenia ekspertyza państwowa dokumentacja projektu oraz wyniki badań inżynierskich.

Sfery działania instytucji budżetowych nie są ograniczone. Ustawa federalna określa priorytetowe dziedziny, w których tworzone są instytucje budżetowe – nauka, edukacja, ochrona zdrowia, kultura, ochrona socjalna, zatrudnienie, wychowanie fizyczne i sport, a jednocześnie daje możliwość tworzenia instytucji budżetowych w innych dziedzinach bez ograniczeń.

Zakres działalności instytucji państwowej nie jest ograniczony przez prawo federalne. Biorąc pod uwagę specyfikę statusu prawnego instytucji państwowych, wskazane jest odnoszenie się do instytucji państwowych wyłącznie instytucji utworzonych w zakresie działalności zarządczej lub instytucji klasyfikowanych jako instytucje państwowe zgodnie z prawem.

Ponadto art. 6 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej określa się, że zadanie państwowe (miejskie) jest dokumentem ustanawiającym wymagania dotyczące składu, jakości i (lub) objętości (treści), warunków, procedury i wyników świadczenia państwowego usługi (komunalne) (wykonywanie pracy).

Zgodnie z ust. 2 s. 3 art. 69 ust. 2 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej przydział państwowy (miejski) jest tworzony dla instytucji budżetowych i autonomicznych, a także instytucji państwowych określonych zgodnie z decyzją organu państwowego (organu państwowego), organu samorządu terytorialnego wykonującego uprawnienia budżetowe głównego zarządzającego środkami budżetowymi.

Z klauzuli 2 art. 69 ust. 2 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​w celu wykonania zadania państwowego (miejskiego) instytucje budżetowe lub autonomiczne określają kwotę dotacji zgodnie ze wskaźnikami tego zadania, a dla realizacji państwa (gminnego) ) zadania, instytucje państwowe sporządzają preliminarz budżetowy.

Tak więc zgodnie z ust. 4.1 ust. 2 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej do celów obliczania podatku VAT wykonywanie pracy (świadczenie usług) przez instytucje budżetowe i autonomiczne w ramach zadania państwowego (miejskiego) nie jest uznawane za przedmiot opodatkowania, pod warunkiem że źródłem wsparcia finansowego dla zadania państwowego (gminnego) jest dotacja z odpowiedniego budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej. Praca wykonywana przez instytucję państwową (świadczenie usług) od 01.01.2011 nie podlega bezwarunkowemu podatkowi VAT.

Należy zauważyć, że przepisy ust. 4.1 ust. 2 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są stosowane przy sprzedaży towarów, w tym towarów własnej produkcji, oraz przy sprzedaży mienia państwowego (komunalnego). W takim przypadku podatek VAT jest opodatkowany zgodnie z ogólną procedurą.

Jeśli chodzi o wypełnianie deklaracji podatkowych dla podatku VAT, rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15.10.2009 N 104n „O zatwierdzeniu formularza deklaracji podatkowej dla podatku od wartości dodanej i procedury jego wypełniania” stanowi, że transakcje, które nie są uznawane za przedmiot opodatkowania VAT podlegają odzwierciedleniu w pkt 7 deklaracji VAT. Koszt takich operacji należy wskazać w kolumnie 2 w wierszu 010 sekcji 7 deklaracji podatkowej VAT.

Jednocześnie w kolumnie 1 w wierszu 010 sekcji 7 deklaracji kody operacji są odzwierciedlone zgodnie z załącznikiem nr 1 do Procedury wypełniania deklaracji podatkowej VAT. Jednocześnie Załącznik nr 1 do Procedury wypełniania deklaracji podatkowej VAT (w aktualnej wersji) nie przewiduje jeszcze kodu operacji dla normy pkt 4.1 ust. 2 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej pismem z dnia 21 listopada 2011 r. nr ED-4-3/ [e-mail chroniony]"W sprawie procedury wypełniania deklaracji VAT" poinformował, że przed wprowadzeniem odpowiednich zmian podatnicy mają prawo do odzwierciedlenia w sekcji 7 deklaracji VAT czynności przewidzianych w ust. 4.1 ust. 2 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej - pod kodem 1010816.